Cassazione Civile, Ordinanza n. 20852/2023 del 18/07/2023

Esito

La controversia

La controversia riguarda l'impugnazione di avvisi di accertamento emessi nei confronti di una società di persone operante nell'attività agricola e nella compravendita immobiliare, nonché dei soci, per le annualità 2004, 2005 e 2006, con recupero a tassazione di maggiori IRPEF, IRAP e IVA. Gli avvisi si fondavano, in sintesi, su: presunti ricavi "in nero" derivanti da compravendite immobiliari; incongruenze tra prezzi dichiarati e mutui degli acquirenti; risultanze di indagini bancarie; finanziamenti dei soci ritenuti non provati; e, per uno dei soci, l'esercizio non dichiarato di attività di compravendita immobiliare. I ricorrenti hanno proposto diciotto motivi, deducendo vizi di motivazione, omessa pronuncia, nullità/notifiche degli avvisi, violazione delle norme in tema di accertamento, presunzioni, indagini finanziarie, disciplina del reddito di impresa e motivazione degli atti impositivi. L'Agenzia ha resistito e proposto ricorso incidentale, lamentando il contrasto tra motivazione e dispositivo della sentenza d'appello in relazione all'annualità 2006.

La decisione

La Corte ha accolto il quarto motivo del ricorso principale, ravvisando un litisconsorzio necessario tra società di persone e soci per le questioni comuni dell'accertamento, e ha accolto i primi due motivi limitatamente alle annualità 2005 e 2006 per motivazione apparente/assenza di reale esame delle doglianze; ha rigettato i motivi relativi alla notifica e alla tardività per l'annualità 2005, nonché quelli concernenti l'annualità 2004 e il motivo finale sulla somma di euro 70.000,00; ha dichiarato inammissibili due motivi personali del socio relativi al 2005. Ha inoltre accolto il ricorso incidentale dell'Agenzia per contrasto insanabile tra motivazione e dispositivo della sentenza d'appello. Il provvedimento si conclude con la cassazione della sentenza impugnata.

Norme richiamate

• art. 132 n. 4 c.p.c.

  La sentenza è nulla se la motivazione è mancante, apparente o meramente tautologica, senza effettiva esplicitazione del percorso decisorio.

• art. 112 c.p.c.

  Ricorre vizio di omessa pronuncia quando il giudice non si esprime su un capo di domanda o di impugnazione espressamente proposto.

• art. 140 c.p.c.

  La notifica eseguita con deposito in casa comunale, affissione e raccomandata informativa è valida in caso di irreperibilità relativa del destinatario; il perfezionamento per il destinatario è collegato al ricevimento della raccomandata informativa.

• art. 101 c.p.c.

  Richiamato dai ricorrenti nel quadro del dedotto vizio processuale, ma non accolto come decisivo autonomamente.

• art. 102 c.p.c.

  Rileva il litisconsorzio necessario originario tra società di persone e soci nei giudizi aventi ad oggetto l'accertamento di redditi comuni.

• art. 42 d.P.R. 29 settembre 1973, n. 600

  Richiamato quale norma sulla motivazione dell'avviso di accertamento; la Corte non ravvisa nel 2004 un difetto tale da invalidare l'atto.

• art. 25 d.lgs. 15 dicembre 1997, n. 446

  Richiamato in relazione alla motivazione degli atti impositivi e ai recuperi IRAP.

• art. 56 d.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633

  Richiamato in relazione alla motivazione dell'avviso IVA.

• art. 3 L. 7 agosto 1990, n. 241

  Invocato sul dovere di motivazione degli atti amministrativi.

• art. 7 L. 27 luglio 2000, n. 212

  Richiamato quale norma sul contenuto motivazionale degli atti tributari.

• art. 24 Cost.

  Invocato a tutela del diritto di difesa in relazione alla motivazione e alle notifiche.

• art. 39, primo comma, d.P.R. 29 settembre 1973, n. 600

  Richiamato per i presupposti dell'accertamento induttivo/analitico-induttivo.

• art. 54, terzo comma, d.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633

  Richiamato per la rettifica IVA sulla base di presunzioni e dati indiziari.

• art. 2729 c.c.

  Le presunzioni semplici devono avere i requisiti di gravità, precisione e concordanza; nel 2004 la Corte ritiene che gli indizi valorizzati dall'ufficio li presentassero.

• art. 32, primo comma, n. 2, d.P.R. 29 settembre 1973, n. 600

  Le movimentazioni bancarie sono assistite da presunzione legale di imponibilità, salvo prova contraria del contribuente.

• art. 51, secondo comma, n. 2, d.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633

  Analoga presunzione per le indagini bancarie ai fini IVA.

• art. 60, lett. c), d.P.R. 29 settembre 1973, n. 600

  La limitazione territoriale della notifica nel comune del domicilio fiscale tutela l'operatività dell'ufficio, non il contribuente.

• art. 43, primo comma, d.P.R. 29 settembre 1973, n. 600

  Richiamato come termine di decadenza per la notifica dell'avviso di accertamento.

• art. 57 d.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633

  Richiamato come termine di decadenza per l'accertamento IVA.

• artt. 137 e 140 c.p.c.

  Richiamati in relazione alla disciplina delle notificazioni e alla loro validità.

• art. 55 d.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917

  Richiamato in tema di reddito d'impresa e attività imprenditoriale non dichiarata.

• art. 56 d.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917

  Richiamato in tema di reddito d'impresa e relativa determinazione.

• art. 88, primo comma, d.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917

  Richiamato con riferimento ai rilievi sull'annualità 2006.

• art. 5 d.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917

  I redditi delle società di persone sono imputati automaticamente ai soci pro quota, indipendentemente dalla percezione.

• art. 14 d.lgs. 31 dicembre 1992, n. 546

  Nei giudizi con litisconsorzio necessario va integrato il contraddittorio nei confronti di tutti i litisconsorti.

• art. 29 d.lgs. 31 dicembre 1992, n. 546

  Richiamato come possibile riunione dei giudizi connessi.

• artt. 36 e 61 d.lgs. 31 dicembre 1992, n. 546

  La motivazione della sentenza tributaria deve rendere intellegibile il thema decidendum e le ragioni della decisione; la motivazione per relationem è ammessa solo se effettivamente comprensibile.

• art. 118 disp. att. c.p.c.

  Richiamato sul contenuto della motivazione della sentenza.

• art. 15 d.lgs. 31 dicembre 1992, n. 546

  Richiamato nel dispositivo sulle spese, senza centrale rilievo decisorio sul merito.

• art. 35 d.lgs. 31 dicembre 1992, n. 546

  Richiamato nel dispositivo della sentenza d'appello.

• art. 36 d.lgs. 31 dicembre 1992, n. 546

  Richiamato sia sulla motivazione delle sentenze tributarie sia nel dispositivo d'appello; rileva per la nullità in caso di contrasto o apparente motivazione.

• art. 21 d.P.R. n. 633/1972

  Richiamato nel dispositivo d'appello per i profili IVA dei ricavi non fatturati.

Massime di principio

• Nelle controversie tributarie relative all'accertamento del reddito di società di persone e dei soci, la lite ha natura inscindibile quando investe elementi comuni della fattispecie impositiva; la mancata partecipazione di tutti i litisconsorti necessari determina nullità assoluta del giudizio e impone l'integrazione del contraddittorio.
• La notifica dell'avviso di accertamento al legale rappresentante della società è valida anche se eseguita presso la sua residenza con le forme dell'art. 140 c.p.c.; ai fini del rispetto del termine di decadenza rileva il momento di spedizione/avvio della procedura da parte dell'ufficio, secondo il principio di scissione degli effetti della notifica.
• La motivazione della sentenza tributaria è nulla quando si risolve in formule generiche, tautologiche o in una mera adesione apodittica alla decisione di primo grado, senza indicare il percorso logico-giuridico seguito e senza consentire di individuare il thema decidendum.
• In tema di accertamento fondato su movimentazioni bancarie, l'onere di provare la non imponibilità delle somme o la diversa destinazione delle operazioni grava sul contribuente, essendo operativa la presunzione legale di cui all'art. 32 d.P.R. n. 600/1973 e all'art. 51 d.P.R. n. 633/1972.
• Quando l'ufficio contesta, sulla base di indizi e anomalie contabili, ricavi non dichiarati o finanziamenti soci privi di adeguata giustificazione, il contribuente deve fornire prova concreta della provenienza lecita e della reale natura delle somme; in mancanza, l'accertamento induttivo o analitico-induttivo può essere confermato.
• La sentenza d'appello è nulla se nel dispositivo e nella motivazione sussiste un contrasto insanabile e oggettivo, tale da rendere incerto l'effettivo contenuto decisorio della pronuncia.

Come è indicizzato