Cassazione Civile, Ordinanza n. 03917/2026 del 22/02/2026

Esito

La controversia

La controversia riguarda una cartella di pagamento notificata per il recupero dell'IVA relativa all'anno d'imposta 2002, a seguito di un avviso di accertamento e della successiva iscrizione a ruolo resa esecutiva nel 2011 e notificata nel 2012. Oltre al capitale iscritto a ruolo, l'agente della riscossione aveva richiesto anche gli aggi di riscossione previsti dall'art. 17 d.lgs. n. 112 del 1999, nella misura del 4,65% in caso di pagamento entro sessanta giorni o del 9% in caso di pagamento tardivo. La società contribuente sosteneva che tali aggi avessero natura sostanzialmente sanzionatoria e che, pertanto, dovesse applicarsi la disciplina vigente nell'anno d'imposta 2002, non quella successivamente introdotta dalle modifiche del 2006 e del 2008. In via subordinata, prospettava l'illegittimità costituzionale della disciplina degli aggi per contrasto con gli artt. 3, 53 e 97 Cost., oltre a invocare la violazione delle norme sull'irretroattività e sulla legalità tributaria.

La decisione

La Corte di cassazione ha ritenuto infondato l'unico motivo di ricorso. Ha affermato che l'aggio di riscossione ha natura retributiva e non sanzionatoria, essendo il compenso per il servizio di riscossione; di conseguenza, la disciplina applicabile è quella vigente al tempo dell'attività di riscossione, cioè al momento della formazione del ruolo e della notifica della cartella, e non quella riferita all'anno d'imposta oggetto dell'accertamento. Ha inoltre rilevato che le questioni di legittimità costituzionale già esaminate dalla Corte costituzionale non imponevano una nuova rimessione. Il ricorso è stato quindi rigettato, con compensazione delle spese di lite.

Norme richiamate

• art. 17 d.lgs. n. 112 del 1999

  aggi di riscossione pari al 4,65% o al 9%

  l'aggio costituisce il compenso per l'attività esattoriale e deve essere regolato dalla disciplina vigente al tempo della riscossione; non ha natura sanzionatoria.

• art. 2 d.l. n. 262 del 2006

  richiamato come modifica dell'art. 17 d.lgs. n. 112 del 1999, ma non applicabile retroattivamente come sanzione, perché l'aggio non è qualificato in senso punitivo.

• art. 32, comma 1, lett. a), d.l. n. 185 del 2008

  ha ridisegnato la disciplina dell'aggio, confermandone la funzione remunerativa e la rilevanza della disciplina vigente al momento della riscossione.

• art. 3, comma 1, d.lgs. n. 472 del 1997

  invocato dal ricorrente in tema di irretroattività delle disposizioni sanzionatorie, ma ritenuto inconferente perché l'aggio non è una sanzione.

• art. 3, comma 1, L. n. 212 del 2000

  richiamato dal ricorrente a sostegno del principio di irretroattività in materia tributaria, ma non utile a qualificare l'aggio come sanzione.

• art. 11 disp. prel. c.c.

  richiamato per il principio di irretroattività, ma non applicabile alla pretesa del ricorrente nei termini prospettati.

• art. 25, comma 2, Cost.

  evocato dal ricorrente per il divieto di retroattività sfavorevole delle sanzioni, ma escluso perché l'aggio non ha natura punitiva.

• art. 3 Cost.

  la Corte richiama le valutazioni della giurisprudenza costituzionale sulla ragionevolezza del sistema, senza ravvisare ragioni per rimettere nuovamente la questione.

• art. 24 Cost.

  la pretesa non impedisce al debitore di pagare tempestivamente o di impugnare la cartella.

• art. 53 Cost.

  non riguarda imposte o sanzioni correlate; la questione di legittimità non è accolta.

• art. 97 Cost.

  la Corte costituzionale è richiamata sul tema dell'organizzazione e del finanziamento del servizio di riscossione, ma senza esiti favorevoli al ricorrente nel caso concreto.

• art. 76 Cost.

  citato nel richiamo alla recente decisione della Corte costituzionale sulle questioni di legittimità dell'art. 17 d.lgs. n. 112 del 1999.

• art. 23 Cost.

  citato nel richiamo alla recente decisione della Corte costituzionale sulle questioni di legittimità dell'art. 17 d.lgs. n. 112 del 1999.

• art. 1, comma 15, L. n. 234 del 2021

  ha abrogato l'istituto dell'aggio di riscossione e trasferito il costo alla fiscalità generale, ma la modifica non opera retroattivamente per i casi pendenti.

• art. 1, comma 17, L. n. 234 del 2021

  contiene la disciplina transitoria che esclude l'applicazione retroattiva della nuova disciplina dell'aggio.

• art. 1, comma 231, L. n. 197 del 2022

  ha consentito l'estinzione di alcuni debiti senza pagamento dell'aggio, confermando la rilevanza normativa dell'istituto per i carichi pregressi.

• art. 30, comma 1, d.P.R. n. 602 del 1973

  richiamato come norma che disciplina gli interessi di mora, oggetto di stralcio nelle procedure agevolate successive.

• art. 27, comma 1, d.lgs. n. 46 del 1999

  richiamato come fonte delle somme aggiuntive escluse da alcune definizioni agevolate.

• art. 13, comma 1-quater, d.P.R. n. 115 del 2002

  richiamato nel dispositivo per il contributo unificato, senza rilievo sul merito della controversia.

• art. 360, primo comma, n. 3, c.p.c.

  indica il vizio dedotto in cassazione per violazione e falsa applicazione di legge.

Massime di principio

• L'aggio di riscossione ha natura di compenso per il servizio esattoriale e non costituisce una sanzione, sicché non gli si applica il regime di irretroattività proprio delle sanzioni tributarie.
• La disciplina dell'aggio va individuata in base al momento in cui si svolge l'attività di riscossione e si forma il relativo titolo esattoriale, non in base all'anno d'imposta cui si riferisce il tributo recuperato.
• La misura percentuale dell'aggio, anche se commisurata al carico iscritto a ruolo e non all'attività concretamente svolta, non ne muta la funzione remunerativa.
• Le questioni di legittimità costituzionale già esaminate dalla Corte costituzionale non impongono una nuova rimessione quando la Corte di cassazione ritenga la questione già definita nei suoi profili essenziali.
• Le sopravvenute modifiche normative che hanno abolito o ridisegnato l'aggio non operano automaticamente in modo retroattivo sui rapporti già sorti, salvo espressa previsione transitoria.

Come è indicizzato