Cassazione Civile, Ordinanza n. 25496/2022 del 30/08/2022

Esito

La controversia

La controversia nasce da un avviso di accertamento notificato a una società in accomandita semplice poi cancellata dal registro delle imprese, con recupero di maggiori IRAP e IVA per l'anno d'imposta 2003 e irrogazione di sanzioni. La CTR aveva accolto l'appello dell'Agenzia delle entrate e rigettato quello incidentale della società. In cassazione il ricorrente ha dedotto, in sintesi: 1) nullità o inesistenza dell'atto impositivo per essere stato notificato a una società cancellata e quindi estinta; 2) inammissibilità dell'appello dell'Ufficio per difetto di autorizzazione della Direzione regionale ex art. 52, comma 2, d.lgs. n. 546/1992; 3) omessa pronuncia e omesso esame sul diniego del credito IVA relativo a fatture del 2008 ritenute soggettivamente o oggettivamente inesistenti; 4) violazione delle norme IVA invocate in tema di cessione di immobile e irrilevanza fiscale dell'operazione; 5) violazione delle regole sulla prova e sulle presunzioni bancarie e contabili; 6) omesso esame della questione di litisconsorzio necessario. La Corte, però, ha rilevato d'ufficio che il ricorso era proposto dall'ex socio sia 'in proprio' sia quale legale rappresentante e liquidatore di un ente ormai estinto, senza prova della qualità di ex socio e senza che risultasse la sua partecipazione personale ai gradi di merito; inoltre la società estinta non poteva più stare in giudizio né conferire valida procura. Ne ha tratto conseguenze anche sulla originaria impugnazione e sull'appello incidentale della società, ritenuti inammissibili.

Norme richiamate

• art. 2495 c.c.

  La cancellazione della società dal registro delle imprese rileva come evento idoneo a segnare l'estinzione dell'ente e a rendere inopponibile la spendita della sua rappresentanza da parte del liquidatore.

• art. 2312 c.c.

  Richiamato in connessione con la disciplina dell'estinzione e della cancellazione delle società di persone.

• art. 2324 c.c.

  Richiamato in connessione con la disciplina dell'estinzione e della cancellazione delle società di persone.

• art. 24 Cost.

  Richiamato come parametro invocato dal ricorrente a tutela del diritto di difesa.

• art. 42 d.P.R. 29 settembre 1973, n. 600

  Invocato dal ricorrente sulla motivazione dell'avviso di accertamento.

• art. 21-septies L. 7 agosto 1990, n. 241

  Invocato dal ricorrente per sostenere la nullità/inesistenza dell'atto impositivo.

• artt. 156, 157 e 160 c.p.c.

  Richiamati dal ricorrente in tema di nullità processuali e notificazione/validità degli atti.

• art. 52, comma 2, d.lgs. 31 dicembre 1992, n. 546

  Invocato per dedurre l'inammissibilità dell'appello dell'Ufficio per mancanza dell'autorizzazione della Direzione regionale.

• art. 2 d.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633

  Invocato sul tema della cessione gratuita di beni e della sua rilevanza IVA.

• art. 51 L. 21 novembre 2000, n. 342

  Invocato dal ricorrente per sostenere l'irrilevanza fiscale dell'operazione di cessione dell'immobile.

• art. 32 d.P.R. 29 settembre 1973, n. 600

  Richiamato dalla CTR e considerato legittimo fondamento presuntivo dell'accertamento basato su movimentazioni bancarie non giustificate.

• artt. 39 e 40 d.P.R. 29 settembre 1973, n. 600

  Invocati dal ricorrente insieme alle norme sulle presunzioni e sull'accertamento dei redditi.

• artt. 1, 51 e 54 d.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633

  Invocati dal ricorrente sulla disciplina IVA e sull'accertamento dell'imposta.

• artt. 5, 85 e 109 T.U.I.R.

  Invocati dal ricorrente in tema di imputazione e qualificazione dei componenti reddituali.

• art. 2697 c.c.

  Richiamato dal ricorrente a sostegno delle doglianze sul riparto dell'onere della prova.

• art. 2729 c.c.

  Richiamato dal ricorrente in tema di presunzioni semplici.

• art. 13, comma 1-quater, d.P.R. 30 maggio 2002, n. 115

  Applicato per dichiarare dovuto l'ulteriore importo a titolo di contributo unificato in ragione dell'esito del giudizio.

Massime di principio

• La cancellazione della società dal registro delle imprese impedisce che il liquidatore continui validamente a spendere la rappresentanza dell'ente estinto nel giudizio, poiché non può conferire una procura speciale riferita a un soggetto ormai inesistente.
• Se l'impugnazione è proposta da una società cancellata dal registro delle imprese, l'atto introduttivo e i successivi atti di gravame sono inammissibili per difetto di capacità/processuale dell'ente estinto, salvo che il giudizio sia proseguito o sia stato instaurato validamente dai soci nelle loro qualità personali.
• Quando il socio agisce o impugna 'in proprio', deve allegare e provare la propria qualità di ex socio e deve risultare che abbia effettivamente partecipato al giudizio nei gradi di merito; in difetto, il ricorso è inammissibile.
• La successione dei rapporti della società estinta in capo ai soci non consente di superare automaticamente i vizi di legittimazione processuale: è necessario che l'impugnazione sia proposta dal soggetto effettivamente titolare del rapporto sostanziale o processuale residuo.
• In sede di legittimità, le condizioni dell'azione e la legittimazione processuale possono essere rilevate d'ufficio, anche quando il ricorso deduca questioni di merito o di nullità dell'avviso di accertamento.

Come è indicizzato