Cassazione Civile, Ordinanza n. 29079/2025 del 04/11/2025

Esito

La controversia

Il contribuente aveva impugnato un avviso di accertamento per IRPEF 2010, tra l'altro deducendo il difetto di sottoscrizione dell'atto per mancanza di firma del capo dell'ufficio o di valida delega. In primo grado il ricorso era stato accolto; in appello l'Ufficio aveva ottenuto riforma della decisione e il contribuente si era visto dichiarare inammissibile l'appello incidentale sulla compensazione delle spese. In Cassazione il contribuente ha dedotto, con unico motivo, la violazione dell'art. 15, commi 1 e 2, del D.Lgs. n. 546/1992, perché la CTR aveva ritenuto tardivo il suo appello incidentale contro la statuizione sulle spese. L'Agenzia, a sua volta, ha proposto controricorso e ricorso incidentale con tre motivi: ha sostenuto la validità dell'avviso in quanto sottoscritto da soggetto legittimato, ha censurato l'interpretazione dell'atto organizzativo/delega, e ha dedotto ulteriori violazioni normative collegate alla sottoscrizione dell'atto. La Corte ha ritenuto fondato il motivo del contribuente sulla tempestività dell'appello incidentale, osservando che opera la sospensione dei termini ex art. 11, comma 9, D.L. n. 50/2017; ha poi ritenuto fondato il primo motivo del ricorso incidentale dell'Agenzia, affermando che l'avviso risultava sottoscritto dal capo dell'ufficio e che per tale figura non era necessaria alcuna delega ai sensi dell'art. 42 del d.P.R. n. 600/1973. I restanti motivi incidentali sono stati assorbiti.

Norme richiamate

• art. 15, commi 1 e 2, D.Lgs. n. 546/1992

  La Corte ha ritenuto tempestivo l'appello incidentale del contribuente perché i termini di impugnazione risultavano sospesi dalla disciplina speciale richiamata.

• art. 360, comma 1, n. 3 c.p.c.

  Il motivo del contribuente è stato qualificato come violazione di legge.

• art. 11, comma 9, D.L. n. 50 del 2017, convertito in L. n. 96 del 2017

  sospesi per sei mesi i termini di impugnazione, anche incidentale, delle pronunce giurisdizionali e di riassunzione

  Per le controversie tributarie definibili con l'Agenzia delle entrate sono stati sospesi per sei mesi i termini di impugnazione e di riassunzione decorrenti dal 24 aprile 2017 al 30 settembre 2017.

• art. 6, comma 11, D.L. n. 119 del 2018, convertito in L. n. 136 del 2018

  sospesi per nove mesi i termini di impugnazione, anche incidentale, delle pronunce giurisdizionali e di riassunzione, nonché per la proposizione del controricorso in cassazione

  La Corte ha affermato la tempestività del ricorso incidentale dell'Agenzia in ragione della sospensione dei termini processuali prevista dalla norma.

• art. 42 del d.P.R. n. 600/1973

  Gli accertamenti in rettifica e gli accertamenti d'ufficio sono portati a conoscenza dei contribuenti mediante la notificazione di avvisi sottoscritti dal capo dell'ufficio o da altro impiegato della carriera direttiva da lui delegato

  L'avviso è valido se sottoscritto dal capo dell'ufficio; la delega è necessaria solo per altro impiegato della carriera direttiva diverso dal capo ufficio.

• artt. 10 e 11 del D.Lgs. n. 546/1992

  Richiamati dall'Agenzia a sostegno della legittimità dell'avviso e della rappresentanza processuale, ma i motivi incidentali ulteriori sono stati assorbiti.

• art. 17 del D.Lgs. n. 165/2001

  Richiamato dall'Agenzia a sostegno della legittimazione del firmatario dell'avviso.

• art. 24, comma 2, del Regolamento dell'Amministrazione

  Richiamato dall'Agenzia per sostenere la validità della firma e della delega interna.

• art. 97 Cost.

  Richiamato dall'Agenzia in relazione all'organizzazione dell'ufficio e alla legittimità dell'atto amministrativo.

• art. 1362 c.c. e ss.

  Richiamati dall'Agenzia per contestare l'interpretazione dell'atto organizzativo/delega, ma la Corte non ha accolto questa censura autonoma per assorbimento dei motivi restanti.

• art. 21-septies L. n. 241/1990

  Richiamato dall'Agenzia nel terzo motivo incidentale, senza specifica statuizione autonoma per assorbimento.

Massime di principio

• Nei giudizi tributari in cui opera una sospensione normativa dei termini processuali, la tempestività delle impugnazioni principali e incidentali va verificata tenendo conto della sospensione stessa, che può rendere tempestivo anche un gravame apparentemente tardivo.
• L'avviso di accertamento è validamente sottoscritto dal capo dell'ufficio senza necessità di delega; la delega è richiesta solo quando la firma provenga da un impiegato della carriera direttiva diverso dal capo dell'ufficio.
• Quando il documento organizzativo prodotto dall'Amministrazione attesta il conferimento dell'incarico di capo ufficio al soggetto firmatario, tale documento è sufficiente a dimostrarne la legittimazione alla sottoscrizione dell'atto impositivo.
• Se un motivo di ricorso è accolto e gli ulteriori motivi risultano logicamente superati dalla decisione sul primo, questi ultimi sono assorbiti.

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