Cassazione Civile, Ordinanza n. 19273/2025 del 13/07/2025

Esito

La controversia

La controversia origina da un accertamento IRES per l'anno 2009 notificato a una società immobiliare in liquidazione, già consolidata in un gruppo fiscale, in relazione a una compravendita di unità immobiliari per la quale l'Ufficio ha ritenuto esistenti maggiori ricavi non fatturati per euro 160.000, sulla base di un p.v.c. della Guardia di Finanza e di una ricostruzione indiziaria collegata alla presunta emissione di due diverse copie della proposta di acquisto, una per il prezzo dichiarato e una per quello effettivamente versato. La contribuente ha impugnato l'avviso e, dopo il rigetto in primo grado e l'accoglimento dell'appello dell'Ufficio in secondo grado, ha proposto ricorso per cassazione con cinque motivi: 1) eccezione di giudicato esterno, assumendo che un'altra sentenza tra le stesse parti aveva già deciso la medesima questione per il medesimo anno d'imposta; 2) nullità della sentenza d'appello per motivazione apparente; 3) violazione delle norme sulla motivazione dell'avviso di accertamento, sostenendo che l'atto fosse carente di motivazione; 4) violazione delle regole sull'onere della prova e sulle presunzioni, contestando la prova del maggior corrispettivo; 5) omessa pronuncia sulla domanda di disapplicazione delle sanzioni per buona fede del contribuente; 6) in via subordinata, richiesta di riduzione delle sanzioni per ius superveniens. La Corte ha ritenuto infondati i primi quattro motivi, ha accolto il quinto per omessa pronuncia e ha dichiarato assorbito il sesto.

La decisione

La Corte ha rigettato i primi quattro motivi di ricorso, ha accolto il quinto motivo relativo all'omessa pronuncia sulle sanzioni, e ha dichiarato assorbito il sesto motivo subordinato. Conseguentemente ha cassato la sentenza impugnata e ha rinviato la causa alla Commissione tributaria regionale della Liguria, in diversa composizione, perché esamini nuovamente la questione del trattamento sanzionatorio e provveda anche sulle spese del giudizio di legittimità. La decisione di merito sull'an della pretesa fiscale è quindi stata confermata nei punti non investiti dall'accoglimento del ricorso, mentre resta aperto solo il profilo sanzionatorio.

Norme richiamate

• art. 2909 c.c.

  richiamato quale base dell'eccezione di giudicato esterno; il giudicato è considerato opponibile solo se tempestivamente prodotto e, in presenza di giudicati successivi contrastanti, prevale il più recente salvo revocazione

• artt. 369 e 372 c.p.c.

  la prova del giudicato esterno deve essere depositata nei termini processuali, perché non è ammissibile la produzione tardiva in memoria quando il giudicato era già formatosi al momento del ricorso

• art. 1, comma 2, d.lgs. 546/1992

  il rito tributario rinvia alle norme del codice di rito compatibili, comprese quelle sulla motivazione della sentenza

• art. 132, comma 2, n. 4, c.p.c.

  la mancanza assoluta o l'apparenza della motivazione determina nullità della sentenza solo se impedisce di individuare thema decidendum e ragioni della decisione

• art. 118 disp. att. c.p.c.

  concorre a delineare il contenuto minimo della motivazione della sentenza

• art. 111, comma 6, Cost.

  il sindacato di legittimità sulla motivazione è limitato alla verifica del minimo costituzionale

• art. 360, comma 1, n. 4, c.p.c.

  utilizzato per censurare la nullità della sentenza per motivazione apparente o omessa pronuncia

• art. 7 L. 212/2000

  richiamato dalla contribuente in relazione alla motivazione dell'avviso di accertamento

• art. 42 d.P.R. 600/1973

  richiamato dalla contribuente in tema di motivazione dell'atto impositivo

• art. 56 d.P.R. 633/1972

  richiamato nel principio secondo cui l'avviso di accertamento è sufficientemente motivato se pone il contribuente in condizione di conoscere la pretesa nei suoi elementi essenziali, anche per relationem al p.v.c.

• art. 2697 c.c.

  richiamato per la censura sulla ripartizione dell'onere della prova; la Corte ribadisce che non può sostituirsi al giudice di merito nella valutazione del materiale probatorio

• art. 2729 c.c.

  richiamato in relazione alla prova presuntiva; la Corte conferma la correttezza del ragionamento indiziario se grave, preciso e concordante

• art. 39 d.P.R. 600/1973

  richiamato per la determinazione del reddito d'impresa e l'accertamento induttivo basato su presunzioni

• art. 112 c.p.c.

  richiamato per denunciare l'omessa pronuncia sulla domanda di disapplicazione delle sanzioni

• art. 6 d.lgs. 472/1997

  invocato dalla contribuente per ottenere la disapplicazione delle sanzioni in ragione della buona fede

• art. 1, comma 2, d.lgs. 471/1997

  richiamato in subordine per la riduzione delle sanzioni alla luce dello ius superveniens del d.lgs. 158/2015

• d.lgs. 158/2015

  considerato come normativa sopravvenuta più favorevole sul trattamento sanzionatorio, rilevante solo in via subordinata e assorbita dall'accoglimento del quinto motivo

• d.l. 83/2012, art. 54, conv. in L. 134/2012

  richiamato per la riforma del n. 5 dell'art. 360 c.p.c. e la limitazione del sindacato sulla motivazione

• Cass. 22/01/2020, n. 1329

  richiamata sul litisconsorzio necessario nel giudizio di impugnazione dell'accertamento nel consolidato nazionale tra consolidata e consolidante

• Cass. S.U. 04/10/2022, n. 28802

  richiamata per il principio secondo cui, tra giudicati contrastanti successivi, prevale quello formatosi per ultimo

• Cass. 06/07/2022, n. 21443

  richiamata sull'ammissibilità della motivazione per relationem, purché vi sia autonomo esame critico dei motivi

• Cass. 7360/2011

  richiamata sul principio per cui l'avviso è motivato se rinvia a un p.v.c. conosciuto dal contribuente

• Cass. 8183/2011

  richiamata sulla legittimità della motivazione per relationem dell'avviso di accertamento

• Cass. 2462/07

  richiamata sull'accertamento della conoscibilità del p.v.c. da parte del contribuente

• Cass. 03/01/2022, n. 6758

  richiamata sulla nullità per motivazione mancante o incomprensibile

• Cass. Sez. U. 8053/2014

  richiamata per la nozione di motivazione apparente e per il limite del minimo costituzionale

• Cass. 19/04/2024, n. 10615

  richiamata sul limite del sindacato di legittimità rispetto alla valutazione delle prove

Massime di principio

• Nel giudizio tributario, il giudicato esterno deve essere tempestivamente documentato e prodotto nei termini processuali; inoltre, quando si formino giudicati contrastanti sulla medesima questione tra le stesse parti, prevale il giudicato successivo, salvo eventuale revocazione.
• La nullità della sentenza per vizio di motivazione è configurabile solo quando la motivazione manchi del tutto, sia meramente apparente o comunque renda impossibile individuare il thema decidendum e le ragioni della decisione; una motivazione sintetica ma intellegibile è sufficiente anche nel processo tributario.
• L'avviso di accertamento è adeguatamente motivato quando pone il contribuente in condizione di conoscere la pretesa nei suoi elementi essenziali; la motivazione per relationem a un p.v.c. della Guardia di Finanza è legittima se il verbale è conosciuto o conoscibile dal destinatario.
• In sede di legittimità non è consentito sostituire la propria valutazione a quella del giudice di merito sulla gravità, precisione e concordanza degli indizi; il controllo della Cassazione riguarda solo la tenuta logica e giuridica del ragionamento probatorio.
• Integra omessa pronuncia il mancato esame di una specifica domanda o eccezione, quale la richiesta di esonero o disapplicazione delle sanzioni per buona fede del contribuente; in tal caso la sentenza va cassata con rinvio per nuovo esame del profilo trascurato.

Come è indicizzato