Cassazione Civile, Ordinanza n. 15385/2024 del 03/06/2024

Esito

La controversia

L'Amministrazione finanziaria aveva emesso avvisi di accertamento per l'anno 2007 nei confronti di una società immobiliare consolidata, della società consolidante e, per trasparenza/presunzione di distribuzione di utili occulti, dei cinque soci della consolidante. L'Ufficio contestava ricavi non dichiarati derivanti dalla cessione di 115 appartamenti a corrispettivi ritenuti inferiori al valore normale e, quindi, in parte occultati. In primo grado i ricorsi della società e dei soci erano stati accolti e gli atti annullati; in appello la CTR aveva confermato l'annullamento ritenendo il quadro indiziario dell'Ufficio insufficiente, contraddittorio e non univoco. In Cassazione l'Agenzia deduceva: 1) nullità della sentenza per motivazione apparente o carente, per asserita violazione dell'art. 36 d.lgs. 546/1992 e dell'art. 360, n. 4 c.p.c.; 2) violazione delle norme sulle presunzioni semplici e sull'accertamento induttivo, sostenendo che la CTR avesse errato nel ritenere privi di gravità, precisione e concordanza gli indizi raccolti, in particolare perché aveva trascurato, per alcuni immobili, la documentazione bancaria e la perizia di mutuo attestanti valori superiori a quelli dichiarati nei rogiti. I soci avevano inoltre chiesto l'estinzione del giudizio per adesione alla definizione agevolata ex d.l. 119/2018, con versamento delle somme dovute.

La decisione

La Corte dichiara estinto il giudizio limitatamente al rapporto processuale tra l'Agenzia delle Entrate e i cinque soci che avevano aderito alla definizione agevolata, con spese a carico delle parti che le avevano anticipate e senza applicazione del doppio contributo unificato. Quanto alla controversia con le curatele fallimentari delle due società, respinge il primo motivo perché la sentenza d'appello non è priva di motivazione né meramente apparente, ma contiene una motivazione ampia e comprensibile. Accoglie invece parzialmente il secondo motivo: ritiene che, per gli immobili per i quali era stata acquisita documentazione bancaria e perizia di stima del mutuo recanti valori superiori a quelli dichiarati, la CTR abbia errato a non considerare tale elemento nel giudizio di gravità, precisione e concordanza delle presunzioni. Per tali profili la sentenza è cassata con rinvio alla Corte tributaria di secondo grado, che dovrà riesaminare la controversia e regolare anche le spese del giudizio di legittimità.

Norme richiamate

• art. 36, comma 2, n. 4, d.lgs. 31 dicembre 1992, n. 546

  La censura di nullità per difetto di motivazione è infondata se la sentenza contiene una motivazione non apparente, ampia e comprensibile.

• art. 360, primo comma, n. 4, c.p.c.

  La violazione del minimo costituzionale della motivazione è deducibile come nullità solo quando la motivazione manchi del tutto o sia meramente apparente, perplessa o incomprensibile.

• art. 360, primo comma, n. 3, c.p.c.

  La Corte verifica anche la corretta applicazione concreta della norma sostanziale sulle presunzioni, non solo la sua enunciazione astratta.

• artt. 2727 e 2729 c.c.

  Gli elementi presuntivi devono essere valutati in concreto secondo i requisiti di gravità, precisione e concordanza; tali valutazioni sono del giudice di merito, ma la Cassazione controlla che i criteri siano correttamente applicati.

• art. 39, comma 1, lett. d), d.P.R. 29 settembre 1973, n. 600

  L'accertamento induttivo è legittimo quando il quadro indiziario, complessivamente valutato, sia grave, preciso e concordante.

• art. 54, comma 2, d.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633

  La contestazione IVA segue le regole di accertamento basate anche su presunzioni nell'ambito della verifica dei ricavi occultati.

• art. 6, commi 8, 10, 12 e 13, d.l. 23 ottobre 2018, n. 119

  comma 8; comma 10; comma 12; comma 13

  La controversia definita con adesione alla definizione agevolata determina l'estinzione del giudizio; in mancanza di diniego e di istanza di trattazione, il processo si estingue, con spese a carico di chi le ha anticipate.

• art. 378 c.p.c.

  Consente il deposito di memoria in prossimità della camera di consiglio.

• d.lgs. 24 settembre 2015, n. 158

  È richiamato solo per la possibile applicazione retroattiva del trattamento sanzionatorio più favorevole, questione però subordinata all'esito del rinvio.

• art. 1, comma 2, d.lgs. 18 dicembre 1997, n. 471

  La disciplina sanzionatoria più favorevole è menzionata come possibile applicazione in sede di rinvio.

• art. 1, comma 307, l. 27 dicembre 2006, n. 296

  È la base normativa del provvedimento amministrativo che individuava valori normali degli immobili ai fini dell'accertamento.

Massime di principio

• La censura di motivazione in cassazione è ammissibile solo quando la motivazione della sentenza sia inesistente, meramente apparente o comunque incomprensibile; non è più deducibile il semplice difetto di sufficienza o di persuasività della motivazione.
• Nella prova per presunzioni, il giudice di merito deve valutare tutti gli elementi disponibili nel loro complesso; non può omettere di considerare dati documentali specifici che, se presenti, rafforzano il quadro indiziario, come documentazione bancaria e perizie di mutuo con valori superiori a quelli dichiarati.
• L'accertamento fondato su presunzioni è legittimo solo se gli indizi sono, nel loro insieme, gravi, precisi e concordanti; la Cassazione può censurare la decisione quando il giudice di merito non applichi correttamente tali criteri alla fattispecie concreta.
• Le valutazioni sulla gravità, precisione e concordanza degli indizi appartengono normalmente al giudice di merito, ma restano sindacabili in cassazione quando la sussunzione degli elementi di fatto nella regola legale della presunzione sia giuridicamente errata.
• La definizione agevolata della controversia tributaria estingue il giudizio nei confronti del contribuente che vi abbia validamente aderito e abbia eseguito i pagamenti dovuti; in tale ipotesi non opera il raddoppio del contributo unificato, essendo quest'ultimo collegato ai soli casi tipici di rigetto, inammissibilità o improcedibilità.

Come è indicizzato