Sentenza del 23/09/2021 n. 25804 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Impugnazione dell'avviso di accertamento relativo al 2006 basato su indagine bancaria ex art. 32 DPR 600/1973: l'Amministrazione aveva ricostruito maggiori ricavi da movimentazioni di conto e disconosciuto costi. Il ricorrente ha dedotto (i) l'effetto assolutorio della sentenza penale (formula "il fatto non sussiste") e violazione del ne bis in idem; (ii) la parziale incostituzionalità/limitazione della presunzione bancaria per i lavoratori autonomi dopo la sentenza Corte Cost. n.228/2014; (iii) carenza/erronea valutazione delle prove fornite (dichiarazioni di terzi, versamenti/prelievi); (iv) mancato riconoscimento dei maggiori costi a compensazione dei maggiori ricavi.

La decisione

La Cassazione ha rigettato il ricorso. Primo motivo: inammissibile per difetto di autosufficienza (il ricorrente non ha specificato quali fatti accertati penalmente dovessero rilevare nel processo tributario) e ne bis in idem non applicabile perché non c'è stata condanna penale né sanzione penale. Secondo: infondato perché il ricorrente è imprenditore in contabilità ordinaria e dunque la limitazione prevista da Corte Cost. 228/2014 per i lavoratori autonomi sui prelievi non si applica. Terzo: valutazione di merito delle dichiarazioni di terzi corretta (dichiarazioni da familiari, senza data certa e senza riscontri ulteriori non superano la presunzione). Quarto: l'accertamento era di tipo analitico-induttivo, quindi non operava l'obbligo applicativo tipico dell'accertamento induttivo puro di riconsiderare tutte le componenti negative; complessivamente confermata l'imposizione. Condanna del ricorrente alle spese di giudizio.

Norme richiamate

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600 art. 32

  presunzione di riconducibilità a reddito delle operazioni di accredito/addebito sui conti

  La presunzione è applicabile all'imprenditore in contabilità ordinaria; la declaratoria parziale di incostituzionalità (Corte Cost. 228/2014) ha limitato la presunzione solo con riferimento ai prelievi dei lavoratori autonomi, non agli imprenditori

• Corte Costituzionale, sentenza n. 228/2014

  limitazione delle parole "o compensi"

  Ha escluso l'automatica equiparazione tra attività imprenditoriale e professionale relativamente ai prelievi, incidendo sulla presunzione per i lavoratori autonomi ma non abrogandola per gli imprenditori

• D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633 art. 51

  Citato in tema di prova e documentazione relativa a operazioni bancarie e imponibilità IVA/redditi, valutato insieme ad art. 32 per la prova delle operazioni

• D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917 art. 75

  Norma sul reddito d'impresa (menzionata nel contesto del riconoscimento di componenti negative), ma nel caso di accertamento analitico-induttivo non si applica l'obbligo tipico dell'accertamento induttivo puro

• D.L. 26 aprile 1990, n. 90 art. 2, comma 6-bis conv. L. 165/1990

  Richiamato in relazione alla determinazione dei componenti negativi e costi deducibili, valutato nel quadro dell'accertamento

• Codice di procedura penale, art. 324 c.p.p.

  Richiamato nella censura riguardo agli effetti della sentenza penale nel processo civile/tributario; la Corte ricorda che la sentenza penale assolutoria non ha automatica efficacia di giudicato nel processo tributario

• Codice civile, art. 2909 c.c.

  Richiamato nel contesto degli effetti della sentenza penale sul giudicato civile/tributario, ma la Corte ritiene la censura generica

• Codice di procedura civile, art. 360 c.p.c., comma 1, n. 3

  Norma utilizzata per i motivi di ricorso per violazione di legge e vizio motivazionale; la Corte ha ritenuto alcuni motivi inammissibili e gli altri infondati

• Costituzione, art. 53

  Richiamato in riferimento al principio di capacità contributiva e alla necessità, in accertamenti induttivi puri, di considerare le componenti negative per non tassare il profitto lordo

• Costituzione, art. 111

  Richiamato in riferimento al giusto processo e al diritto di produrre prove (dichiarazioni di terzi) nel processo tributario

Massime di principio

• Una sentenza penale di assoluzione (anche con formula "il fatto non sussiste") non produce automaticamente giudicato nel processo tributario: può costituire elemento di prova ma il contribuente deve indicare specificamente i fatti acclarati penalmente e come incidono sulla controversia tributaria
• La presunzione di cui all'art. 32 DPR 600/1973 conserva efficacia per gli imprenditori in contabilità ordinaria; la limitazione introdotta dalla Corte Cost. n.228/2014 riguarda i lavoratori autonomi e i prelievi non giustificati
• Le dichiarazioni scritte di terzi sono ammissibili nel processo tributario ma assumono valore indiziario: la loro efficacia dipende da attendibilità, assenza di conflitto d'interessi (es. parentela), data certa e riscontri oggettivi
• Il principio del ne bis in idem che vieta la doppia punizione richiede che si sia concretamente applicata una sanzione penale o sia intervenuta condanna; l'esistenza di un procedimento penale concluso con assoluzione non di per sé impedisce l'accertamento fiscale
• Nel caso di accertamento analitico-induttivo l'Amministrazione non è obbligata a ricostruire le componenti negative nella stessa maniera prevista per l'accertamento induttivo puro; ciò può incidere sulla possibilità di ottenere riconoscimento dei maggiori costi
• Per contrastare efficacemente un accertamento basato su indagini bancarie è necessario presentare documentazione probatoria puntuale e circostanziata (contratti, fatture, ricevute, evidenze di terzi con modalità documentali attendibili) e, in sede di impugnazione, indicare con precisione i profili fattuali che si intendono collegare ad eventuali provvedimenti penali
• In sede di impugnazione tributaria è poco efficace limitarsi a enunciazioni di principio: le doglianze devono essere autosufficienti e riferite a fatti e prove specifiche per non essere dichiarate inammissibili