Cassazione Civile, Ordinanza n. 29332/2025 del 05/11/2025

Esito

La controversia

La controversia nasce da due avvisi di liquidazione relativi alla compravendita di due impianti di distribuzione carburanti. L'Ufficio, ritenendo che alla base imponibile dovesse applicarsi l'aliquota propria dei trasferimenti immobiliari, ha riliquidato le imposte di registro e ipocatastali, escludendo l'avviamento. Le parti private hanno impugnato gli atti; in primo grado la CTP ha accolto i ricorsi, ritenendo non applicabile l'art. 812 c.c. agli impianti per la loro frequente modificabilità e agevole distacco dal suolo. In appello la CTR ha accolto il gravame dell'Ufficio, ritenendo ammissibile la notifica telematica dell'appello e qualificando come immobili gli impianti e le attrezzature strutturalmente ancorati al suolo e funzionalmente inseriti nel bene complesso. La società acquirente ha quindi proposto ricorso per cassazione con due motivi: primo, nullità della sentenza e dell'intero giudizio di appello per violazione delle norme sul processo tributario telematico, sostenendo l'inammissibilità dell'appello notificato via PEC a fronte di un primo grado cartaceo; secondo, violazione delle norme civilistiche e fiscali sulla nozione di bene immobile e sulla tassazione della cessione, contestando che impianti e attrezzature potessero essere assoggettati a trattamento immobiliare.

La decisione

La Corte ha rigettato il ricorso. Quanto al primo motivo, ha ritenuto legittima la notifica telematica dell'appello nel processo tributario, richiamando il principio tempus regit actum e, soprattutto, l'interpretazione autentica introdotta dal d.l. n. 119/2018, secondo cui le parti possono utilizzare la modalità telematica in ogni grado di giudizio indipendentemente dalla modalità scelta dalla controparte o dal fatto che il primo grado si sia svolto in forma analogica. Quanto al secondo motivo, ha affermato che, ai fini dell'imposta di registro e delle imposte ipotecaria e catastale, devono essere considerati immobili anche gli impianti e le attrezzature di grandi dimensioni che risultino strutturalmente e funzionalmente connessi al suolo e alla complessiva struttura produttiva, anche se singolarmente amovibili o separabili. Conseguentemente, è stata confermata la correttezza della riqualificazione operata dall'Ufficio e la soccombenza della ricorrente, condannata anche alle spese.

Norme richiamate

• art. 16-bis d.lgs. n. 546/1992

  nel processo tributario, in combinazione con il d.m. n. 163/2013 e i decreti attuativi, consente l'uso delle notifiche telematiche; la Corte lo legge anche alla luce della disciplina sperimentale e poi dell'interpretazione autentica successiva.

• d.m. 23 dicembre 2013, n. 163

  richiamato come fonte attuativa della disciplina del processo tributario telematico.

• d.m. 4 agosto 2015

  ha previsto l'applicazione sperimentale delle notifiche telematiche dal 1° dicembre 2015 presso le commissioni tributarie di Toscana e Umbria.

• d.l. 23 ottobre 2018, n. 119

  contiene norma di interpretazione autentica: le parti possono usare la modalità telematica in ogni grado di giudizio, indipendentemente dalla modalità prescelta dalla controparte e dallo svolgimento del primo grado in analogico.

• legge 17 dicembre 2018, n. 136

  conversione del d.l. n. 119/2018.

• art. 812 c.c.

  la nozione di bene immobile include il suolo e tutto ciò che è incorporato o unito al suolo, anche a scopo transitorio; la Corte valorizza soprattutto la connessione strutturale e funzionale al suolo.

• art. 23 d.P.R. n. 131/1986

  per la cessione di azienda o di complessi comprendenti beni di diversa natura, l'imposta si applica secondo la natura dei singoli beni e, se necessario, secondo l'aliquota più elevata fra quelle applicabili ai beni componenti.

• art. 51 d.P.R. n. 131/1986

  consente di far riferimento al valore complessivo o al prezzo pattuito, con possibilità per l'Ufficio di contestarne l'incongruità rispetto al valore di mercato.

• art. 4 r.d.l. n. 652/1939

  definisce come immobili urbani i fabbricati e le costruzioni stabili di qualunque materiale costituiti.

• art. 5 r.d.l. n. 652/1939

  considera unità immobiliare urbana quella che, nello stato in cui si trova, è idonea a produrre un proprio reddito.

• art. 2, comma 3, d.m. 2 gennaio 1998, n. 28

  include tra le unità immobiliari anche costruzioni ancorate o fisse al suolo e manufatti prefabbricati stabili nel tempo con autonomia funzionale e reddituale.

• art. 1, comma 244, legge n. 190/2014

  richiamato in tema catastale come norma di interpretazione autentica che valorizza le componenti idonee ad assicurare autonomia funzionale e reddituale, ma ritenuto non dirimente nella specie.

• art. 2, terzo comma, lettera b), d.P.R. n. 633/1972

  richiamato solo per il precedente sul trattamento fiscale della cessione di impianti di carburante come azienda in ambito IVA, ma non ritenuto decisivo nel caso.

• art. 360, primo comma, n. 3, c.p.c.

  norma processuale che delimita il vizio di violazione o falsa applicazione di legge dedotto in cassazione.

• art. 360, primo comma, n. 4, c.p.c.

  norma processuale invocata per la nullità della sentenza e del giudizio di appello.

• art. 13, comma 1-quater, d.P.R. n. 115/2002

  richiamato nel dispositivo per il raddoppio del contributo unificato in caso di rigetto.

Massime di principio

• Nel processo tributario, la scelta della modalità telematica di notificazione e deposito può essere esercitata in ogni grado di giudizio, anche se il primo grado si è svolto in forma cartacea e anche se la controparte ha adottato una diversa modalità, quando la disciplina applicabile lo consenta o una norma di interpretazione autentica lo chiarisca.
• Ai fini delle imposte di registro, ipotecaria e catastale, la qualificazione di un bene come immobile non dipende solo dalla sua materiale incorporazione al suolo in senso statico, ma anche dalla connessione strutturale e funzionale con il suolo e con la complessiva organizzazione produttiva cui il bene è destinato.
• Un impianto complesso di grandi dimensioni, anche se composto da singoli elementi astrattamente amovibili, può essere considerato bene immobile quando l'insieme realizza un bene complesso inscindibile sul piano funzionale e perde la propria utilità economica se i componenti vengono separati.
• In materia fiscale, la distinta pattuizione del corrispettivo per componenti mobili e immobili non impedisce all'Ufficio di riqualificare i beni sulla base della loro effettiva natura giuridica, purché la diversa qualificazione sia sorretta da motivazione logico-giuridica congrua.
• Quando il ricorso per cassazione denuncia violazione di legge sulla qualificazione giuridica del bene, il giudice di legittimità può ricostruire la nozione astratta applicabile e verificarne l'applicazione al caso concreto, valorizzando la funzione economica del bene oltre la sua mera reversibilità materiale.

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