Cassazione Civile, Ordinanza n. 31241/2022 del 21/10/2022

Esito

La controversia

L'Ufficio aveva emesso un avviso di accertamento per IRES, IRAP e IVA relative al 2013, contestando alla associazione il possesso dei requisiti soggettivi e oggettivi necessari per fruire del regime agevolato previsto dalla L. n. 398 del 1991. La CTP aveva accolto il ricorso della contribuente; la CTR aveva rigettato l'appello dell'Agenzia ritenendo provati i requisiti agevolativi e affermando anche che, per dedurre i costi, l'associazione non fosse tenuta a eseguire i pagamenti con modalità tracciabili. In cassazione l'Agenzia ha proposto tre motivi: 1) nullità della sentenza per motivazione apparente, ai sensi dell'art. 36, comma 2, n. 4, d.lgs. n. 546 del 1992, in relazione al riconoscimento dei requisiti per il regime agevolato; 2) violazione delle norme sulla qualificazione dell'ente non commerciale e sui requisiti sostanziali delle associazioni sportive dilettantistiche, per avere la CTR valorizzato solo elementi formali senza valutare l'attività concretamente svolta; 3) violazione della disciplina sulla tracciabilità dei pagamenti, per avere escluso l'obbligo di utilizzare strumenti tracciabili ai fini della deduzione dei costi.

La decisione

La Corte ha accolto il primo e il terzo motivo, dichiarando assorbito il secondo. Ha ritenuto la motivazione della CTR apparente, perché il giudice di merito si era limitato a un richiamo generico della documentazione prodotta senza rendere percepibile il percorso logico-giuridico seguito. Ha inoltre affermato che, per il regime agevolato delle associazioni sportive dilettantistiche, i pagamenti e versamenti devono essere effettuati con modalità tracciabili nei limiti e secondo la disciplina introdotta dalla normativa applicabile ratione temporis. La sentenza impugnata è stata quindi cassata con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Campania, in diversa composizione, anche per le spese del giudizio di legittimità.

Norme richiamate

• art. 380-bis c.p.c.

  proposta avanzata dal relatore ex art. 380-bis cod. proc. civ.

  richiamato per la trattazione camerale del ricorso

• art. 36, comma 2, n. 4, d.lgs. n. 546 del 1992

  la sentenza tributaria deve contenere una motivazione sufficiente; la sua mancanza o apparenza integra vizio denunciabile in cassazione

• art. 360, comma 1, n. 4, c.p.c.

  veicolo del motivo di ricorso per nullità della sentenza

• L. n. 398 del 1991, art. 1

  individua le associazioni sportive dilettantistiche senza fine di lucro che possono optare per il regime fiscale agevolato

• L. n. 398 del 1991, art. 2

  stabilisce gli effetti contabili e fiscali del regime, senza prevedere originariamente obblighi di tracciabilità dei flussi finanziari

• L. n. 289 del 2002, artt. 18, 20, 21 e 22

  richiamati dal ricorrente come norme sui requisiti e sulla disciplina degli enti associativi agevolati

• codice civile, art. 90

  richiamato dal ricorrente in tema di associazioni sportive dilettantistiche

• L. n. 133 del 1999, art. 25, comma 5

  introduce l'obbligo di effettuare pagamenti e versamenti tramite strumenti idonei a garantirne la tracciabilità

• L. n. 342 del 2000, art. 37, comma 5

  modifica la disciplina dell'art. 25, comma 5, L. n. 133 del 1999, applicabile ratione temporis

• d.lgs. n. 158 del 2015, art. 19

  richiamato nel motivo relativo alla tracciabilità dei pagamenti

• art. 143 d.P.R. n. 917 del 1986

  richiamato come norma sul regime degli enti non commerciali e sui requisiti di decommercializzazione

• art. 111-bis d.P.R. n. 917 del 1986

  il venir meno della qualifica di ente non commerciale può avvenire anche per successivo svolgimento prevalente di attività commerciale

• art. 132, paragrafo 1, lett. m), direttiva 2006/112/CE

  la nozione di organismo senza fini di lucro è autonoma del diritto UE e richiede che l'ente non miri a produrre profitti per i membri

• art. 133, paragrafo 1, lett. a), direttiva 2006/112/CE

  l'assenza di fini di lucro, ai fini dell'esenzione per prestazioni connesse allo sport, presuppone che l'organismo si astenga dal generare profitti per i membri per tutta la sua esistenza e anche al momento dello scioglimento

Massime di principio

• In sede di legittimità, la motivazione è apparente quando il giudice di merito si limita a richiamare genericamente la documentazione di causa senza esplicitare l'iter logico-giuridico che sorregge la decisione.
• Per accedere al regime fiscale agevolato riservato alle associazioni sportive dilettantistiche non basta la forma associativa o il riconoscimento formale: occorre verificare in concreto l'effettivo svolgimento di attività senza fini di lucro e la presenza dei requisiti sostanziali previsti dalla disciplina applicabile.
• La qualifica di ente non commerciale dipende dalla concreta attività svolta; il beneficio fiscale può essere negato quando manchino gli indici sostanziali di non commercialità o quando l'attività commerciale sia prevalente.
• La disciplina della tracciabilità dei pagamenti prevista per le associazioni sportive dilettantistiche, ove applicabile ratione temporis, impone che pagamenti e versamenti siano eseguiti con strumenti idonei a consentire efficaci controlli dell'amministrazione finanziaria; la deducibilità dei costi può essere condizionata al rispetto di tale requisito.
• La nozione di organismo senza fini di lucro, anche ai fini dell'IVA, va interpretata in senso sostanziale e autonomo, con riferimento allo scopo perseguito dall'ente e all'assenza di distribuzione di profitti ai membri.

Come è indicizzato