Cassazione Civile, Ordinanza n. 04901/2026 del 04/03/2026

Esito

La controversia

A seguito di verifica della Guardia di Finanza, sono stati notificati tre avvisi di accertamento per gli anni d’imposta 2004, 2005 e 2006, con recupero di Ires, Irap e Iva e relative sanzioni e interessi, per ritenuta insussistenza dei requisiti agevolativi ex L. 398/1991 e per omessa esibizione della contabilità. La contribuente aveva impugnato gli atti deducendo, tra l’altro, l’inesistenza o nullità degli avvisi perché emessi nei confronti di un’associazione già estinta, la mancanza dei presupposti del raddoppio dei termini di accertamento per assenza o tardività della denuncia penale, e l’erronea estensione agli anni 2004 e 2005 della contestazione penale originata dalla richiesta di documentazione riferita al solo periodo finale di attività. In cassazione venivano riproposte tre censure: omesso esame del fatto decisivo della cessazione dell’ente e conseguente inammissibilità dei ricorsi originari; omesso esame della indebita estensione dell’ipotesi di reato ai periodi 2004-2005; violazione della disciplina sopravvenuta sul raddoppio dei termini, per tardività della denuncia ex art. 331 c.p.p. rispetto ai termini ordinari.

La decisione

La Corte ha rilevato d’ufficio che i ricorsi introduttivi proposti dall’associazione erano improponibili, poiché gli avvisi di accertamento erano stati notificati all’ex legale rappresentante di un’associazione non riconosciuta già cessata e, quindi, non più legittimata ad agire in giudizio. Ha affermato che, per le associazioni non riconosciute estinte, la pretesa fiscale va fatta valere nei confronti di chi ha agito in nome e per conto dell’ente, e che l’intestazione dell’atto all’associazione cessata non ne invalida la sostanza se la notifica è rivolta al legale rappresentante responsabile ai sensi dell’art. 38 c.c. Conseguentemente, la sentenza di merito è stata cassata senza rinvio; le spese sono state integralmente compensate e la Corte ha dato atto del raddoppio del contributo unificato.

Norme richiamate

• art. 331 c.p.p.

  Richiamato dalle parti in tema di denuncia penale presupposta al raddoppio dei termini di accertamento.

• art. 14 d.P.R. n. 600/1973

  Richiamato per l’obbligo di tenuta delle scritture contabili contestato all’associazione.

• art. 39, comma 2, d.P.R. n. 600/1973

  Usato dall’Ufficio per l’accertamento induttivo del reddito d’impresa non dichiarato.

• art. 43 d.P.R. n. 600/1973

  Richiamato in relazione ai termini di decadenza per l’accertamento delle imposte dirette e al loro raddoppio.

• art. 57 d.P.R. n. 633/1972

  Richiamato in relazione ai termini di decadenza per l’accertamento IVA e al loro raddoppio.

• art. 38 c.c.

  "Per le obbligazioni assunte dalle persone che rappresentano l'associazione i terzi possono far valere i loro diritti sul fondo comune. Delle obbligazioni stesse rispondono anche personalmente e solidalmente le persone che hanno agito in nome e per conto dell'associazione"

  La Corte vi fonda la possibilità di far valere la pretesa fiscale verso l’ultimo legale rappresentante dell’associazione non riconosciuta estinta, quale soggetto personalmente e solidalmente obbligato.

• artt. 29, 30, 31 e 32 c.c.

  Richiamati per evidenziare che il regime di liquidazione delle associazioni riconosciute non si applica automaticamente alle associazioni non riconosciute.

• art. 65, comma 4, d.P.R. n. 600/1973

  Richiamato come conferma del principio secondo cui l’atto può essere notificato al successore del soggetto estinto.

• art. 382, terzo comma, c.p.c.

  Indicato quale base della cassazione senza rinvio quando la causa non poteva essere proposta.

• art. 13, comma 1-quater, d.P.R. n. 115/2002

  Applicato per il raddoppio del contributo unificato in caso di cassazione senza rinvio.

• art. 1, comma 132, L. n. 208/2015

  Invocato dalla ricorrente come ius superveniens per escludere il raddoppio dei termini quando la denuncia sia tardiva rispetto al termine ordinario.

• art. 10 L. n. 74/2000

  Norma penale richiamata per l’asserito occultamento o distruzione di documenti contabili.

Massime di principio

• L’estinzione di un’associazione non riconosciuta non impedisce, di per sé, all’Amministrazione finanziaria di far valere pretese fiscali sorte nel periodo di operatività dell’ente; la pretesa va però indirizzata nei confronti di chi ha agito in nome e per conto dell’associazione, e non più verso l’ente cessato come soggetto processuale autonomo.
• Quando l’avviso di accertamento è notificato all’ex legale rappresentante dell’associazione non riconosciuta estinta, l’eventuale intestazione formale dell’atto all’associazione non ne determina la nullità se risulta chiaro il destinatario sostanziale della pretesa e la qualità in cui è chiamato a rispondere.
• L’inesistenza o la carenza di legittimazione del soggetto che ha proposto il ricorso originario è rilevabile d’ufficio anche in sede di legittimità e comporta la cassazione senza rinvio della sentenza impugnata, perché il giudizio non poteva essere validamente introdotto.
• Il raddoppio dei termini di accertamento presuppone la disciplina speciale invocata, ma nel caso deciso la questione è rimasta assorbita dall’improponibilità originaria del ricorso, che ha reso superfluo l’esame nel merito dei motivi sul termine di decadenza.

Come è indicizzato