Sentenza del 13/12/2018 n. 32253 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La società ha impugnato la sentenza della Commissione Tributaria Regionale del Lazio che aveva accolto l'appello dell'Agenzia delle Entrate, confermando il recupero a tassazione di costi relativi a servizi resi da una società estera appartenente al medesimo gruppo. I primi due motivi riguardavano errori processuali: la CTR aveva erroneamente ritenuto che la società non si fosse costituita in appello e, per tale ragione, non aveva esaminato le sue difese e le eccezioni proposte. Gli ulteriori motivi contestavano il mancato riconoscimento dell'inerenza e deducibilità dei costi, la fatturazione delle operazioni, la ripartizione dell'onere della prova e l'eventuale formazione di un giudicato esterno relativo a un diverso anno d'imposta.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il primo e il secondo motivo, ritenendo accertato che la società si era regolarmente costituita nel giudizio d'appello. La CTR aveva quindi erroneamente considerato la contribuente contumace e aveva omesso di esaminare le sue difese e le eccezioni, determinando la nullità della sentenza per errore processuale e omessa pronuncia. Gli altri motivi sono stati dichiarati assorbiti. La sentenza impugnata è stata cassata con rinvio alla Commissione Tributaria Regionale del Lazio, in diversa composizione, affinché riesamini l'intera controversia e provveda anche sulle spese del giudizio di cassazione.

Norme richiamate

• Artt. 112, 115 e 116 c.p.c.

  Sono richiamati in relazione all'obbligo del giudice di pronunciarsi sulle domande e difese delle parti e di valutare correttamente le prove e gli atti processuali.

• D.Lgs. n. 546 del 1992, artt. 10 e 36

  Le disposizioni sono richiamate con riferimento alla legittimazione e alla regolare partecipazione delle parti nel processo tributario, nonché ai requisiti della sentenza tributaria.

• Art. 24 Cost.

  Tutela il diritto di difesa; la sua garanzia è stata ritenuta compromessa dal mancato esame delle difese della società, erroneamente considerata non costituita.

• Art. 2909 c.c. e art. 324 c.p.c.

  Sono stati invocati dalla società riguardo alla possibile formazione di un giudicato esterno su una controversia relativa a un altro anno d'imposta, ma la questione è rimasta assorbita.

• D.P.R. n. 917 del 1986, art. 109

  Riguarda i requisiti di deducibilità dei componenti negativi di reddito, inclusa la loro riferibilità all'attività d'impresa; la Corte non ha esaminato nel merito tale questione.

• D.P.R. n. 633 del 1972, artt. 21, 24 e 17

  Le norme riguardano, rispettivamente, la fatturazione e gli adempimenti IVA, nonché i meccanismi di applicazione e versamento dell'imposta; le relative contestazioni sono rimaste assorbite.

• D.Lgs. n. 446 del 1997, artt. 4 e 5

  Sono stati richiamati in relazione alla determinazione della base imponibile IRAP, ma la Corte non ha deciso nel merito la questione.

• Art. 2697 c.c.

  Disciplina l'onere della prova, invocato dalla società con riferimento alla dimostrazione dell'inerenza e della deducibilità dei costi; il motivo è stato assorbito.

Massime di principio

• Se il giudice considera erroneamente una parte non costituita, ignorando atti, difese e documenti regolarmente depositati, la sentenza può essere nulla per violazione del diritto di difesa e per omessa pronuncia.
• L'errore sulla costituzione della parte non è una mera irregolarità formale quando incide concretamente sull'esame delle difese: in tal caso la sentenza può essere cassata con rinvio.
• Quando la Corte di cassazione accoglie motivi processuali preliminari, le questioni di merito diventano assorbite e dovranno essere riesaminate dal giudice di rinvio.
• Nel giudizio di rinvio il giudice deve esaminare l'intera controversia tenendo conto della corretta partecipazione processuale della parte e delle eccezioni e prove effettivamente presenti negli atti.
• La cassazione con rinvio non attribuisce necessariamente una vittoria definitiva sul merito: determina la rinnovazione del giudizio, mentre la questione sulla deducibilità dei costi e sulle imposte dovrà essere nuovamente decisa.