Cassazione Civile, Ordinanza n. 10522/2023 del 19/04/2023

Esito

La controversia

La controversia nasce da avvisi di accertamento IRPEF e addizionali regionali notificati per gli anni d'imposta 2008 e 2009, relativi alle somme percepite da un contribuente per la costituzione di un diritto di superficie su un impianto di distribuzione carburanti. I ricorrenti, quali eredi del contribuente medio tempore deceduto, avevano impugnato gli avvisi deducendo: difetto di motivazione degli atti impositivi; errata qualificazione fiscale delle somme percepite, sostenendo che si trattasse di plusvalenze immobiliari esenti e non di redditi diversi derivanti da obblighi di permettere; ultrapetizione e violazione del contraddittorio processuale per la riqualificazione del negozio in termini di contratto atipico a effetti obbligatori; ultrapetizione anche quanto alla ritenuta simulazione del contratto di costituzione del diritto di superficie. Nel giudizio di legittimità, tuttavia, i ricorrenti hanno anche depositato istanza di cessazione della materia del contendere, allegando che, in altra controversia tra le stesse parti, la Cassazione aveva già annullato la pretesa impositiva e che l'Ufficio aveva successivamente adottato provvedimenti di autotutela totale di annullamento degli avvisi, con riconoscimento del diritto al rimborso.

Norme richiamate

• art. 952 c.c.

  richiamato per la costituzione del diritto di superficie quale proprietà separata

• art. 953 c.c.

  richiamato dai ricorrenti nel motivo di ricorso sulla disciplina del diritto di superficie

• art. 9 TUIR (d.P.R. 917/1986)

  richiamato in relazione alla qualificazione delle somme come plusvalenze immobiliari

• art. 67 TUIR (d.P.R. 917/1986)

  richiamato dai ricorrenti come base della non tassabilità delle somme percepite

• art. 67 TUIR (d.P.R. 917/1986)

  richiamato come norma che la sentenza d'appello avrebbe applicato in modo inconferente alle somme percepite

• art. 7 L. 212/2000

  invocato per il difetto di motivazione degli atti impositivi

• art. 3 L. 241/1990

  invocato per il difetto di motivazione dell'atto amministrativo

• art. 42 d.P.R. 600/1973

  invocato per la motivazione degli avvisi di accertamento

• art. 360 c.p.c.

  norma processuale richiamata come parametro dei motivi di ricorso per violazione di legge ed error in procedendo

• art. 112 c.p.c.

  richiamato per la censura di ultrapetizione

• art. 115 c.p.c.

  richiamato per la censura di decisione su fatti non contestati

• art. 345 c.p.c.

  richiamato per la censura di ampliamento del thema decidendum in appello

• artt. 1 e 36 d.lgs. 546/1992

  richiamati per la disciplina del processo tributario e della motivazione della sentenza

• art. 46 d.lgs. 546/1992

  richiamato come base normativa della cessazione della materia del contendere nel processo tributario

Massime di principio

• Nel processo tributario, il sopravvenuto annullamento dell'atto impositivo impugnato, anche in autotutela, determina la cessazione della materia del contendere e impone la cassazione senza rinvio della sentenza, poiché viene meno l'oggetto effettivo della controversia.
• La stessa regola opera quando, nelle more del giudizio, l'Amministrazione riconosca il diritto al rimborso o comunque elimini integralmente la pretesa fiscale oggetto di contestazione.
• Nel processo tributario non sono ammesse pronunce di mero accertamento negativo dell'illegittimità della pretesa erariale o dell'inesistenza del debito fiscale in assenza di un atto impositivo concreto ed efficace; se l'atto viene meno, la prosecuzione del giudizio non produce alcuna utilità concreta.
• Quando la cessazione della materia del contendere sopravviene in sede di legittimità, la Corte può limitarsi a cassare senza rinvio la decisione impugnata, rimuovendo le sentenze ormai prive di attualità regolatoria.

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