Cassazione Civile, Ordinanza n. 06751/2025 del 14/03/2025

Esito

La controversia

A seguito di verifiche della Guardia di Finanza concluse con PVC, l'amministrazione finanziaria notificava alla società un avviso di accertamento per maggior reddito non dichiarato nell'anno 2005 ai fini IRES e IRAP, oltre sanzioni. La società impugnava l'atto deducendo vizi procedimentali e di merito; in appello rimaneva soccombente e ricorreva per cassazione con tre motivi: 1) nullità dell'avviso perché sottoscritto da funzionario non legittimato, in violazione dell'art. 42 d.P.R. 600/1973 e dell'art. 2696 c.c.; 2) nullità per difetto di motivazione, perché fondato sul PVC della Guardia di Finanza non allegato, in violazione dell'art. 7 L. 212/2000; 3) nullità della sentenza di appello per aver ritenuto ammissibile la produzione solo in appello dell'ordine di servizio/delega di firma relativo al sottoscrittore dell'atto.

La decisione

La Corte ha respinto tutti e tre i motivi. Ha ritenuto infondato il primo e il terzo perché la delega di firma dell'avviso di accertamento, essendo delega di firma e non di funzioni, non richiede necessariamente l'indicazione nominativa del delegato né del termine di validità, potendo risultare anche da ordini di servizio; inoltre l'Amministrazione può dimostrarne l'esistenza anche in giudizio, non essendo un requisito della legittimazione processuale. Ha respinto il secondo motivo perché gli atti richiamati nell'avviso devono essere allegati o riprodotti nel contenuto essenziale solo se non già conosciuti dal destinatario; nel caso concreto la CTR aveva accertato che il PVC era stato regolarmente notificato alla società, che quindi ne aveva conoscenza. Il ricorso è stato dunque rigettato, senza spese per la mancata costituzione dell'Agenzia in cassazione, ed è stato dato atto dell'obbligo del doppio contributo unificato.

Norme richiamate

• art. 42 d.P.R. n. 600/1973

  L'avviso di accertamento è nullo se non è sottoscritto dal capo dell'ufficio o da altro impiegato della carriera direttiva da lui delegato; la delega di firma può essere provata anche in giudizio e può risultare da ordini di servizio.

• art. 7 L. n. 212/2000

  Gli atti richiamati nell'avviso devono essere allegati o riprodotti nel contenuto essenziale solo se non sono stati portati a conoscenza del destinatario.

• art. 2696 c.c.

  La norma è richiamata nel ricorso, ma dalla decisione non emerge una autonoma interpretazione della Corte su di essa.

• art. 360, primo comma, n. 3, c.p.c.

  È il parametro di deduzione della violazione di legge per i primi due motivi di ricorso.

• art. 360, primo comma, n. 4, c.p.c.

  È il parametro di deduzione della nullità della sentenza per il terzo motivo di ricorso.

• art. 5 L. n. 241/1990

  È richiamato dalla CTR quale base del potere organizzativo cui viene ricondotta la delega di firma.

• art. 17, comma 1-bis, d.lgs. n. 165/2001

  La Corte afferma che la disciplina sulla delega di funzioni non si applica alla delega di firma per la sottoscrizione dell'avviso di accertamento.

• d.P.R. 30 maggio 2002, n. 115, art. 13, comma 1-quater

  La Corte dà atto dei presupposti per il versamento del doppio contributo unificato.

Massime di principio

• La delega alla sottoscrizione dell'avviso di accertamento ha natura di delega di firma e non di funzioni: è un mero decentramento burocratico, imputabile all'organo delegante, e non richiede necessariamente l'indicazione nominativa del delegato o del termine di validità, potendo essere desumibile anche da ordini di servizio.
• In caso di contestazione della sottoscrizione dell'avviso di accertamento, l'Amministrazione deve provare l'esistenza della delega, ma tale prova può essere fornita anche in giudizio e non è limitata al primo grado, poiché l'avviso ha natura sostanziale e non processuale.
• L'obbligo di allegazione o riproduzione del contenuto essenziale degli atti richiamati nell'avviso di accertamento opera solo quando tali atti non siano già stati portati a conoscenza del contribuente; se il PVC è stato regolarmente notificato, il richiamo ad esso nell'atto non determina nullità per mancata allegazione.
• La contestazione del difetto di motivazione dell'avviso basato su PVC non allegato non è accoglibile quando il giudice di merito accerti che il contribuente abbia già conosciuto il contenuto essenziale del PVC e abbia potuto articolare compiutamente le proprie difese.

Come è indicizzato