Cassazione Civile, Ordinanza n. 35385/2022 del 01/12/2022

Esito

La controversia

L'Amministrazione finanziaria aveva recuperato un credito IVA utilizzato in compensazione orizzontale oltre il limite annuale previsto dall'art. 34 della l. n. 388 del 2000, applicando sanzioni e interessi per l'eccedenza rispetto al tetto allora vigente. La società aveva impugnato l'atto e, in appello, la Commissione tributaria regionale aveva annullato il recupero ritenendo incompatibile il limite nazionale di compensazione con la disciplina comunitaria IVA e con il principio di neutralità. Nel ricorso per cassazione l'Agenzia ha denunciato violazione e falsa applicazione delle norme interne e delle direttive IVA, sostenendo che il limite legale alla compensazione è valido e che il suo superamento integra un omesso versamento sanzionabile.

La decisione

La Corte ha ritenuto fondato il motivo dell'Agenzia. Ha affermato che l'art. 34 della l. n. 388 del 2000 introduce, per ogni periodo d'imposta, un limite invalicabile alla compensazione orizzontale dei crediti IVA con debiti di altre imposte, giustificato dall'esigenza di tutela degli equilibri di gettito. Tale disciplina non contrasta con la direttiva IVA, perché l'ordinamento consente comunque il recupero dell'eccedenza in tempi ragionevoli mediante riporto o rimborso. Ha inoltre ribadito che il superamento del limite equivale, ai fini sanzionatori, a mancato versamento, ma che nelle cause ancora pendenti occorre applicare il favor rei tenendo conto degli innalzamenti successivi del tetto compensabile. La sentenza d'appello è stata cassata con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado dell'Umbria, in diversa composizione, anche per le spese.

Norme richiamate

• art. 34, l. 23 dicembre 2000, n. 388

  limite massimo dei crediti di imposta e dei contributi compensabili

  stabilisce un tetto annuale invalicabile alla compensazione orizzontale dei crediti IVA e degli altri crediti fiscali, funzionale a non alterare il gettito annuale

• art. 17, d.lgs. 9 luglio 1997, n. 241

  eventuale compensazione dei crediti

  consente la compensazione unitaria dei crediti, ma entro i limiti posti dalla legge speciale

• art. 13, d.lgs. 31 dicembre 1997, n. 471

  sanzione amministrativa pari al trenta per cento di ogni importo non versato

  il superamento del limite di compensazione è assimilato, ai fini sanzionatori, a mancato versamento del tributo alle scadenze previste

• art. 8, l. 27 luglio 2000, n. 212

  citato nel motivo di ricorso, senza autonoma elaborazione decisoria specifica nel testo

• Direttiva 77/388/CEE

  richiamata dalla ricorrente come parametro comunitario invocato contro la disciplina nazionale

• art. 183, par. 1, Direttiva 2006/112/CE

  non osta a una normativa nazionale che limiti la compensazione di debiti tributari con crediti IVA, purché il recupero del credito avvenga comunque entro un termine ragionevole

• art. 30, d.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633

  indicato come base per il rimborso del credito IVA al ricorrere delle condizioni di legge

• art. 38-bis, d.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633

  richiamato come disciplina del rimborso del credito IVA

• art. 8, commi 2 e 3, d.P.R. 14 ottobre 1999, n. 542

  consente il riporto del credito residuo all'anno successivo insieme a quello maturato nel frattempo

• art. 3, d.lgs. 31 dicembre 1997, n. 472

  impone, nei processi ancora in corso, l'applicazione del regime sanzionatorio più favorevole al contribuente per effetto del favor rei

• d.l. 1 luglio 2009, n. 78

  ha previsto l'innalzamento del limite compensabile fino a 700.000 euro a decorrere dall'1 gennaio 2010

• d.l. 8 aprile 2013, n. 35

  ha ulteriormente elevato il limite compensabile fino a 2.000.000 euro

• d.l. 19 maggio 2020, n. 34

  ha ulteriormente elevato il limite compensabile fino a 2.000.000 euro

• L. 30 dicembre 2021, n. 234

  ha ulteriormente elevato il limite compensabile fino a 2.000.000 euro

Massime di principio

• In tema di IVA, il limite annuale alla compensazione orizzontale dei crediti con debiti relativi ad altre imposte è legittimo quando è espressione di una scelta legislativa diretta a preservare l'equilibrio del gettito fiscale, purché il contribuente conservi la possibilità di recuperare integralmente il credito entro tempi ragionevoli.
• La violazione del tetto legale di compensazione non rende inesistente il credito, ma determina un utilizzo eccedente sanzionabile come omesso versamento della parte di tributo non versata alle scadenze.
• Ai fini sanzionatori, gli interventi normativi successivi che innalzano il limite di compensabilità incidono retroattivamente nei procedimenti ancora pendenti in applicazione del favor rei, riducendo la quota di condotta rilevante ai fini della sanzione.
• Il giudice nazionale non può disapplicare la disciplina interna sul solo presupposto che limiti temporalmente la compensazione del credito IVA, se l'ordinamento assicura strumenti di recupero del credito compatibili con il principio di neutralità fiscale.

Come è indicizzato