Sentenza del 31/08/2022 n. 25623 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Impugnazione contro l'avviso di accertamento relativo al 2005 che aveva rideterminato il reddito della contribuente qualificandolo come reddito d'impresa e chiedendo IRES, IVA e IRAP. La contribuente contestava la perdita della qualifica di ente non commerciale e la illegittimità dell'accertamento per carenza probatoria, violazione del diritto di difesa e insufficiente motivazione.

La decisione

La Corte di Cassazione ha dichiarato il ricorso inammissibile. I motivi proposti erano in larga parte ricostruzioni di fatto o censure motivazionali non ammissibili in sede di legittimità, e non è stata fornita la necessaria indicazione di un fatto storico decisivo non esaminato. Inoltre è stata richiamata la disciplina della cosiddetta doppia conforme (art. 348 ter c.p.c.) e la giurisprudenza sul regime delle associazioni sportive dilettantistiche. In sostanza il giudice ha ritenuto congrua la valutazione dei giudici di merito secondo cui mancavano i requisiti per l'agevolazione (assenza registri e documentazione, ricostruzione movimenti e superamento delle soglie) e che l'amministrazione aveva fornito indizi gravi, precisi e concordanti tali da fondare l'accertamento.

Norme richiamate

• art. 360 c.p.c.

  Limiti del ricorso per cassazione: non è ammesso riesaminare il merito dei fatti né formulare generiche censure motivazionali; va indicato un fatto storico decisivo non esaminato o un errore di diritto specifico.

• art. 348 ter c.p.c.

  Applicazione della regola della doppia conforme: l'impugnazione è inammissibile se CTP e CTR hanno deciso i fatti in modo conforme, salvo che il ricorrente dimostri la diversità delle ragioni di fatto.

• D.P.R. n. 600 del 1973

  Prescrizioni sulla motivazione dell'avviso di accertamento e sul rispetto del diritto di difesa; la Corte ha ritenuto la motivazione sufficiente rispetto alle obiezioni mosse.

• Legge n. 212 del 2000

  Principi sul diritto di difesa nel procedimento tributario richiamati a sostegno della censura, che però è stata ritenuta infondata perché il contraddittorio è stato rispettato.

• art. 24 Cost.

  Richiamo al diritto di difesa costituzionale: la Corte ha ritenuto che non vi sia stata violazione nella procedura seguita.

• art. 2697 c.c.

  Onere della prova: la decisione ricorda che l'amministrazione può avvalersi di indizi gravi, precisi e concordanti per fondare l'accertamento e spetta al contribuente fornire la prova contraria; nel caso l'amministrazione ha ritenuto assolto l'onere probatorio.

• L. n. 398 del 1991

  Regime agevolato per associazioni sportive dilettantistiche: rilevanza sia della forma statutaria sia della effettiva assenza di attività commerciale con fine di lucro; il giudice ha verificato il discrimine concreto tra forma e sostanza.

• D.P.R. n. 633 del 1972

  Norme IVA relative alla qualificazione delle associazioni non profit e alla rilevanza della concreta gestione; la Corte ha richiamato l'assenza di registri e documentazione prevista per fruire delle agevolazioni IVA.

• D.P.R. n. 917 del 1986 (TUIR)

  art. 73 commi 4 e 5; art. 148; art. 149 commi 1 e 2

  Norme sulle imposte dirette e sui limiti fiscali per associazioni sportive dilettantistiche: la Corte ha valutato sia la conformità formale sia l'effettivo svolgimento di attività senza fini di lucro.

• art. 2082 c.c.

  Definizione dell'imprenditore commerciale: richiamata nelle censure ma la Corte ha ritenuto che la ricostruzione del comportamento economico della ASD mostrasse caratteristiche di attività commerciale.

• D.P.R. n. 115 del 2002

  art. 13, comma 1-quater e comma 1-bis

  Riferimento alla possibile applicazione del contributo unificato aggiuntivo in caso di inammissibilità del ricorso.

Massime di principio

• In Cassazione non si possono rimettere in discussione le valutazioni di fatto compiute dai giudici di merito: le censure devono riguardare errori di diritto o il mancato esame di un fatto storico decisivo e non possono essere generiche critiche della motivazione.
• Quando CTP e CTR decidono in modo conforme (doppia conforme), il ricorrente deve specificare la diversità delle ragioni di fatto altrimenti il ricorso per cassazione è inammissibile.
• Per le associazioni sportive dilettantistiche rileva sia la conformità statutaria formale sia la verifica concreta dell'attività svolta: l'assenza di registri obbligatori, la ricostruzione dei flussi e il superamento delle soglie legislative sono elementi idonei a far perdere il regime agevolato.
• L'amministrazione fiscale può fondare l'accertamento su indizi gravi, precisi e concordanti; spetta poi al contribuente fornire la prova contraria per sfatare la presunzione semplice.
• Le contestazioni sulla insufficiente motivazione dell'avviso di accertamento devono essere circostanziate: la mera affermazione generica di illegittimità non è sufficiente se la motivazione risulta coerente con il compendio istruttorio.
• La mancata o limitata difesa processuale dell'Amministrazione in Cassazione può incidere sulle spese del giudizio, ma non pregiudica l'inammissibilità del ricorso quando i vizi prospettati sono infondati.