Cassazione Civile, Sentenza n. 1944/2023 del 23/01/2023

Esito

La controversia

Impugnazione dell'avviso di accertamento per il 2007 che aveva determinato maggior imponibile (€137.488) sulla base di risposte a questionari e indagini bancarie ex art. 32 d.P.R. n. 600/1973; censure principali: nullità dell'avviso per mancata redazione del processo verbale di constatazione e mancato rispetto del contraddittorio endo‑procedimentale, omissione di esame di documenti probatori prodotti dal contribuente, mancato ordine di esibizione alla banca, errato assoggettamento all'IMU/TARI/IRAP (autonoma organizzazione per professionista).

La decisione

Il ricorso è stato rigettato in tutte le sue parti. La Corte ha ritenuto che: a) la redazione del processo verbale di constatazione non è sempre obbligatoria per gli accertamenti cd. "a tavolino" basati su acquisizioni documentali e indagini bancarie; b) l'art. 32 d.P.R. n. 600/1973 legittima l'utilizzo delle movimentazioni bancarie come elementi presuntivi di imponibilità, salvo prova contraria del contribuente; c) il contribuente non ha prospettato in concreto quali ragioni avrebbe fatto valere nel contraddittorio né ha fornito documentazione idonea a rimuovere le riprese a imponibile; d) le doglianze relative a omissioni probatorie o a richieste di acquisizione di documenti alla banca erano inidonee, anche perché il contribuente stesso aveva affermato l'irreperibilità di tali documenti; e) l'assoggettamento all'imposta sulle attività produttive è stato ritenuto correttamente motivato e il ricorrente non ha specificato adeguatamente la sua posizione soggettiva. Conseguentemente il ricorrente è stato condannato alle spese di giudizio.

Norme richiamate

• Legge 27 luglio 2000, n. 212 (Statuto del contribuente), art. 6 e art. 12, comma 7

  «di ogni accesso deve essere redatto processo verbale da cui risultino le ispezioni e le rilevazioni eseguite [...]»

  L'obbligo di redigere processo verbale e il correlato termine dilatorio vanno interpretati in funzione della garanzia del contraddittorio endo‑procedimentale; sono necessari soprattutto per accessi/ispezioni nella sede del contribuente ma non automaticamente per accertamenti "a tavolino" basati su documenti e su indagini bancarie

• Legge 7 gennaio 1929, n. 4, art. 24

  La norma è ancora vigente ma non esclude che, nell'ambito della disciplina successiva (Statuto del contribuente), il processo verbale non sia sempre indispensabile; può limitarsi ad attestare operazioni compiute e acquisizioni documentali

• d.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, art. 32

  Consente all'Amministrazione finanziaria di utilizzare le risultanze bancarie come elementi presuntivi per l'accertamento del reddito; i dati bancari possono essere riferiti ad operazioni imponibili salvo prova contraria fornita dal contribuente

• d.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, art. 33, comma 1

  Rinvio alle regole sulle verifiche fiscali in materia di imposte dirette, coordinate con le disposizioni su accessi/ispezioni

• d.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, art. 52, comma 6

  Individua le ipotesi tipiche di accessi, ispezioni e verifiche fiscali (attività che giustificano la redazione del processo verbale quando eseguite nella sede del contribuente)

• Legge 7 agosto 1990, n. 241, art. 21‑bis

  Richiamata in tema di garanzie della conoscenza degli atti amministrativi e obblighi di comunicazione, ma non ha mutato il regime delle verifiche "a tavolino"

• Codice di procedura civile, art. 360, primo comma (motivi di cassazione)

  Regola i motivi ammissibili per ricorso per cassazione; la Corte ha applicato i criteri di specificità richiesti per i vizi denunciati

• Codice di procedura civile, art. 36, primo comma, n. 5

  Richiama il vizio per omesso esame di fatto decisivo: la Corte ha osservato che l'omesso riferimento a singoli elementi non integra il vizio se il fatto è comunque considerato nel giudizio

• Codice civile, art. 2697

  Norma sul principio di chi afferma deve provare: il contribuente ha l'onere di dimostrare la giustificazione delle movimentazioni bancarie per rimuovere le presunzioni

• d.lgs. 31 dicembre 1992, n. 546, art. 7

  Regola limiti e modalità di acquisizione della documentazione probatoria d'ufficio; utilizzata per escludere richieste indeterminate di acquisizione di documenti alla banca

• Costituzione, art. 111, sesto comma

  Rilevato nel quadro del diritto al giusto processo, ma la Corte ha ritenuto che non sia stato violato nei termini denunciati

• d.lgs. 15 dicembre 1997, n. 446, art. 2

  Citato in relazione alla disciplina tributaria su IAP/IMU/IRAP e al tema dell'assoggettamento del contribuente, senza però fornire elementi specifici che giustifichino la censura del ricorrente

Massime di principio

• Gli accertamenti "a tavolino" basati su documenti e indagini bancarie non richiedono automaticamente la redazione del processo verbale di constatazione o il rispetto del termine dilatorio previsto per gli accessi/ispezioni nella sede del contribuente
• I movimenti bancari possono costituire presunzione di imponibilità ai sensi dell'art. 32 d.P.R. n. 600/1973: spetta al contribuente fornire prova convincente e specifica per confutarli
• Per far valere l'invalidità di un atto per mancato contraddittorio, il contribuente deve indicare in concreto quali argomentazioni avrebbe svolto e come queste avrebbero potuto modificare l'esito dell'accertamento
• In sede di legittimità non si procede a un nuovo esame del merito probatorio: le doglianze devono essere incentrate su vizi di diritto o surrettizie contraddizioni logico‑giuridiche nella motivazione
• Richieste generiche di acquisizione documentale (es. ordine alla banca) sono inammissibili se il contribuente stesso ammette l'irreperibilità dei documenti o non specifica la loro utilità decisiva
• La qualificazione della posizione soggettiva (es. professionista vs. autonoma organizzazione) va adeguatamente documentata dal contribuente quando incide sulla sussistenza del presupposto impositivo