Cassazione Civile, Ordinanza n. 02550/2023 del 27/01/2023

Esito

La controversia

Una società impugnava davanti al giudice tributario un avviso di accertamento catastale con cui l'amministrazione aveva rettificato, a seguito di domanda DOCFA, la classificazione di un complesso costituito da vasche interrate a servizio di un impianto di sedimentazione delle acque reflue ubicato in un comune piemontese. La contribuente sosteneva la correttezza del classamento in categoria E/3; l'ufficio attribuiva invece la categoria D/7 e determinava la rendita. La CTP accoglieva il ricorso della società; la CTR rigettava l'appello dell'ufficio ritenendo l'avviso insufficiente per difetto di motivazione, perché non spiegava il passaggio da E/3 a D/7 e si limitava a richiamare una circolare senza riportarne il contenuto, e comunque perché l'immobile andava inquadrato in categoria E/3 dato che la società utilizzatrice era interamente partecipata da comuni e priva di fine di lucro. L'Agenzia ricorreva in cassazione con due motivi: primo, violazione dell'art. 7 L. 212/2000 e dell'art. 3 L. 241/1990 per avere la CTR ravvisato un difetto di motivazione nonostante l'avviso contenesse i dati oggettivi del bene, la classe attribuita e una stima tecnica, in un procedimento DOCFA; secondo, violazione del R.D. 652/1939 e del d.P.R. 1142/1949 per avere la CTR attribuito l'immobile alla categoria E invece che D, valorizzando indebitamente l'assenza di lucro della società partecipata pubblicamente.

La decisione

La Corte ha accolto entrambi i motivi. Ha ritenuto corretto l'operato dell'ufficio sia sul piano motivazionale sia sul piano del classamento: nell'ambito della procedura DOCFA, quando la divergenza tra rendita proposta e rendita attribuita dipende da una valutazione tecnica e non da un diverso apprezzamento dei fatti dichiarati dal contribuente, è sufficiente l'indicazione dei dati oggettivi e della classe attribuita; inoltre, gli impianti di depurazione e smaltimento delle acque reflue, poiché inseriti in una gestione del servizio idrico avente natura economica e imprenditoriale, non possono essere ricondotti alla categoria E, ma rientrano nel gruppo D e, per il depuratore, nella categoria D/7, senza che rilevi la destinazione a servizio pubblico o la partecipazione pubblica della società che gestisce il servizio. La sentenza impugnata è stata quindi cassata e, non essendo necessari ulteriori accertamenti di fatto, la causa è stata decisa nel merito con rigetto del ricorso originario della contribuente. Le spese del merito sono state compensate; le spese del giudizio di legittimità sono state poste a carico della contribuente soccombente.

Norme richiamate

• art. 7 L. 212/2000

  Il richiamo a una circolare interpretativa interna non richiede allegazione o riproduzione dell'atto richiamato, poiché non incide direttamente sulle situazioni giuridiche del contribuente.

• art. 3 L. 241/1990

  La motivazione dell'avviso va valutata secondo il contenuto concreto dell'atto e, nella procedura DOCFA, può essere sufficiente l'indicazione dei dati oggettivi e della classe attribuita quando la divergenza dipende da una stima tecnica.

• art. 360, 1° comma, n. 3, c.p.c.

  Viene evocato come parametro del vizio di violazione o falsa applicazione di legge dedotto con i due motivi di ricorso.

• art. 2 del D.L. 23 gennaio 1993 n. 16

  È richiamato quale base normativa della procedura DOCFA di attribuzione della rendita catastale.

• D.M. 19 aprile 1994 n. 701

  È richiamato quale disciplina attuativa della procedura DOCFA; in tale contesto la motivazione dell'avviso può essere più o meno intensa a seconda che la contestazione riguardi la stima o i fatti dichiarati.

• R.D. 652/1939

  Norma richiamata per il corretto inquadramento catastale degli immobili e del gruppo/categoria di appartenenza.

• d.P.R. 1142/1949

  Norma richiamata insieme al R.D. 652/1939 per la disciplina del classamento catastale.

• L. 262/2006, art. 2, comma 40

  È valorizzato per affermare l'incompatibilità tra categoria catastale E e immobili destinati ad uso commerciale o industriale dotati di autonomia funzionale e reddituale.

• L. 5 gennaio 1994, n. 36, art. 9, comma 1

  Il servizio idrico integrato deve essere organizzato e gestito secondo criteri di efficienza, efficacia ed economicità.

• D.Lgs. 3 aprile 2006, n. 152, art. 141

  Il servizio idrico integrato è gestito secondo principi di efficienza, efficacia ed economicità.

• D.Lgs. 3 aprile 2006, n. 152, art. 154, comma 1

  La tariffa del servizio idrico integrato ha natura di corrispettivo e deve assicurare la copertura integrale dei costi di investimento ed esercizio secondo il principio del recupero dei costi.

• D.Lgs. 18 agosto 2000, n. 267, art. 113

  I servizi pubblici locali a rilevanza economica sono quelli in cui la tariffa può coprire i costi di gestione e generare un utile d'impresa.

• art. 117 Cost., comma 2, lett. e) e s)

  La riconducibilità del servizio idrico integrato alle materie della tutela della concorrenza e dell'ambiente conferma la sua natura economica.

• art. 2050 c.c.

  È richiamato in chiave descrittiva per collegare l'attività alla sua natura imprenditoriale/economica.

Massime di principio

• Nella procedura DOCFA, l'obbligo di motivazione dell'avviso di classamento è soddisfatto con l'indicazione dei dati oggettivi e della classe attribuita quando la divergenza rispetto alla rendita proposta dipende da una valutazione tecnica sul valore economico del bene, e non dalla contestazione di elementi di fatto dichiarati dal contribuente.
• Se l'amministrazione non disconosce gli elementi fattuali indicati nella domanda DOCFA, non è necessaria una motivazione analitica delle differenze; al contrario, quando il dissenso riguarda i fatti posti a base del classamento, la motivazione deve specificare le difformità riscontrate per consentire il pieno esercizio del diritto di difesa e delimitare il contenzioso.
• Il richiamo in un atto impositivo a circolari interpretative interne non impone la loro allegazione, poiché tali atti sono interni all'amministrazione e non incidono direttamente sulle posizioni giuridiche dei contribuenti.
• Ai fini del classamento catastale, la categoria E è riservata a immobili con forte caratterizzazione tipologico-funzionale, costruttiva e dimensionale, sostanzialmente incommerciabili ed estranei a logiche commerciali o produttive.
• Gli impianti di depurazione e smaltimento delle acque reflue, inseriti nella gestione del servizio idrico integrato, hanno natura economica e imprenditoriale e vanno ricondotti al gruppo D, in particolare alla categoria D/7, anche se gestiti da società a partecipazione pubblica o destinati a un servizio di pubblico interesse.
• La natura pubblicistica del servizio o la partecipazione pubblica del gestore non escludono la rilevanza economica dell'attività quando la tariffa è idonea a coprire i costi e a remunerare i fattori produttivi.

Come è indicizzato