Cassazione Civile, Sentenza n. 2755/2024 del 30/01/2024

Esito

La controversia

La società impugnava un avviso di pagamento per €5.740.478,29 relativo a indebita compensazione di crediti d'accisa per gli anni 2012-2016. L'Ufficio contestava l'utilizzo di crediti inesistenti o non ancora maturati (compensati prima del decorso del termine per il silenzio-assenso), la presenza di serbatoi non denunciati con capacità complessiva superiore a 10 m3 e, conseguentemente, la decadenza dal beneficio fiscale per uso di carburante agevolato. L'Amministrazione aveva agito anche in applicazione dell'art. 75 del DPR 445/2000 per dichiarazioni non veritiere.

La decisione

La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso. Ha confermato che l'avviso di pagamento è atto idoneo a revocare il silenzio-assenso e a recuperare crediti d'imposta indebitamente utilizzati; che la decadenza dal beneficio è giustificata dall'omessa osservanza degli obblighi dichiarativi e documentali (quali l'indicazione dei serbatoi e degli elementi richiesti dalla disciplina delle accise), e che l'Ufficio conserva il potere di controllo e di accertamento anche dopo la formazione del silenzio-assenso. La Corte ha inoltre dichiarato inammissibili o infondati vari motivi di doglianze procedurali e di prova sollevati dal ricorrente. La società è stata condannata alle spese processuali.

Norme richiamate

• D.P.R. 28 dicembre 2000, n. 445, art. 75

  Applicabile per la decadenza dal beneficio fiscale quando la dichiarazione sostitutiva è ritenuta non veritiera e ha inciso sul riconoscimento del beneficio; la Corte ha ritenuto legittimo il recupero con avviso di pagamento basato anche su tale disposizione.

• D.P.R. 26 settembre 2000, n. 277, artt. 3 e 4

  L'art. 3 (obblighi dichiarativi) costituisce condizione essenziale per il riconoscimento dell'agevolazione sulle accise; l'art. 4 disciplina l'effetto del silenzio-assenso e la possibilità per l'Amministrazione di provvedere successivamente con atto impositivo per il recupero del credito indebitamente riconosciuto.

• Decreto legislativo 30 aprile 1995, n. 504 (TUA), art. 25

  L'omessa denuncia o il mancato adempimento degli obblighi previsti dal TUA (es. denuncia serbatoi) può integrare la causa della decadenza dall'agevolazione fiscale se ciò incide sui presupposti per beneficiare della riduzione delle accise.

• Decreto legislativo 30 aprile 1995, n. 504 (TUA), art. 14

  Richiamato in relazione al termine di formazione del silenzio-assenso (60 giorni) per le istanze di rimborso e al rilievo che il mero decorso del termine non impedisce il potere di controllo dell'Amministrazione.

• Decreto legislativo 31 dicembre 1992, n. 546, art. 57

  Richiami sulla preclusione di nuove eccezioni in appello: la Corte distingue tra eccezioni in senso tecnico (precluse) e difese/contestazioni dei fatti costitutivi del credito tributario (ammesse).

• Legge 7 agosto 1990, n. 241, artt. 20 e 21-nonies

  Richiamate nelle doglianze relative a motivazione, comunicazioni e trasparenza procedimentale; la Corte però ha ritenuto infondate le censure procedurali prospettate dal ricorrente.

• Decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241 (richiamo art. 17/d.lgs. 247/1997)

  Richiamato in ordine alla possibilità di utilizzare il credito in compensazione; la Corte ha ribadito che la compensazione effettuata in costanza di silenzio-assenso è revocabile se il credito non era effettivamente maturato.

• Codice civile, artt. 2727 e 2729

  Richiamati in ordine al valore delle presunzioni e alla gravità, precisione e concordanza degli indizi: la Corte ha ritenuto inammissibili i relativi motivi di cassazione perché la valutazione delle presunzioni è rimessa al giudice del merito.

• Codice di procedura civile, art. 360 (motivazioni di cassazione)

  Base normativa per i motivi di ricorso per cassazione (vizi di diritto); la Corte ha esaminato e rigettato i motivi ritenendoli inammissibili o infondati.

• Decreto-legge 24 gennaio 2012, n. 1, art. 61, comma 4

  Richiamato in relazione alla disciplina delle agevolazioni; la Corte ha precisato che, anche se non ogni requisito amministrativo è espressamente indicato come causa di decadenza, il mancato rispetto delle prescrizioni previste dalla normativa sulle accise può comunque precludere il beneficio.

Massime di principio

• Il silenzio-assenso formatosi per mancata risposta dell'Amministrazione non esclude il potere di controllo: l'Ufficio può successivamente adottare un atto impositivo (avviso di pagamento) per recuperare crediti d'imposta indebitamente utilizzati.
• Per le agevolazioni sulle accise la presentazione corretta, completa e documentata delle dichiarazioni periodiche è condizione essenziale per il riconoscimento del beneficio; dichiarazioni incomplete o la mancata osservanza degli obblighi formali possono determinare la decadenza dal beneficio.
• L'applicazione dell'art. 75 del DPR 445/2000 è lecita quando la dichiarazione sostitutiva risulti non veritiera e ciò abbia inciso sul riconoscimento di un vantaggio; tale strumento può giustificare il recupero delle somme indebitamente ottenute.
• In sede di gravame non sono ammesse nuove eccezioni in senso tecnico che mutino l'oggetto dell'accertamento; invece possono essere dedotte contestazioni sui fatti costitutivi della pretesa fiscale già dedotti in primo grado.
• La valutazione delle presunzioni e della prova materiale (gravità, precisione e concordanza degli indizi) è rimessa al giudice di merito e il sindacato di legittimità è limitato a vizi di diritto o a vizi logico-formali nella motivazione.