Cassazione Civile, Sentenza n. 2749/2024 del 30/01/2024

Esito

La controversia

La società impugnava avviso di pagamento per euro 1.888.737,16 relativo a indebita compensazione di crediti d'accise (anni 2012-2016). L'Ufficio contestava: uso di distributori/serbatoi non denunciati (capacità complessiva >10 mc) con conseguente decadenza dal beneficio fiscale e utilizzo in compensazione di crediti inesistenti o non ancora maturati (silenzio-assenso formato o annullato dall'Amministrazione). In cassazione la ricorrente deduceva, tra l'altro, violazioni procedurali, errata applicazione dell'art.75 DPR 445/2000, illegittimità del recupero dopo silenzio-assenso, vizi probatori sulle presunzioni circa l'uso dei serbatoi e questioni di prescrizione.

La decisione

La Corte ha rigettato il ricorso. Ha ritenuto legittimo l'avviso di accertamento volto al recupero dei benefici indebitamente utilizzati e l'applicazione dell'art.75 DPR 445/2000 ove ricorra la decadenza dal beneficio per mancanza dei presupposti di legge. Ha confermato che il silenzio-assenso formatosi può essere revocato dall'Amministrazione con atto impositivo (avviso di pagamento) al fine di recuperare somme indebitamente compensate e che la presentazione delle dichiarazioni previste dal DPR n.277/2000 è condizione essenziale per il riconoscimento dell'agevolazione. Ha dichiarato inammissibili o infondati vari motivi relativi a valutazione delle presunzioni e alla sussunzione di indizi (attività riservata al giudice di merito). Ha condannato la ricorrente al pagamento delle spese processuali.

Norme richiamate

• d.P.R. n. 445 del 2000, art. 75

  La disposizione è stata applicata per dichiarare la decadenza dal beneficio quando le dichiarazioni sostitutive/elementi forniti non consentono il riconoscimento dell'agevolazione; il provvedimento impositivo (avviso di pagamento) può recuperare i benefici indebitamente fruiti anche dopo il formarsi del silenzio-assenso.

• d.P.R. n. 445 del 2000, art. 71

  Consente il controllo amministrativo sulle autocertificazioni; la permanenza del potere di controllo giustifica la revoca del silenzio-assenso e l'adozione dell'atto impositivo per recuperare indebitati benefici.

• d.P.R. n. 277 del 2000, artt. 3 e 4

  L'art.3 disciplina la dichiarazione periodica necessaria per il riconoscimento dell'agevolazione sulle accise; l'art.4 prevede il silenzio-assenso (art.4, comma 2) ma anche la possibilità per l'Amministrazione di provvedere successivamente al controllo e al recupero tramite avviso impositivo.

• decreto legislativo n. 504 del 1995 (TUA), art. 25 e art. 14, comma 2

  L'art.25 disciplina obblighi di denuncia relativi a impianti/serbatoi e profili sanzionatori/decadenziali; l'art.14 comma 2 regola i termini per il rimborso delle accise (termini di prescrizione) che sono distinti dalle regole per il recupero di somme indebitamente compensate.

• d.lgs. n. 247 del 1997, art. 17

  Consente l'utilizzo del credito in compensazione, ma tale utilizzo è subordinato alla effettiva maturazione del credito e ai controlli dell'Amministrazione; la compensazione effettuata in costanza di silenzio-assenso può essere revocata se il credito risultasse indebito.

• decreto legge n. 1 del 2012, art. 61, comma 4

  Rilevato in relazione alle agevolazioni contestate: i requisiti previsti dalla normativa richiedono l'osservanza di prescrizioni formali e sostanziali per il riconoscimento delle agevolazioni; la mancata osservanza può escludere il beneficio.

• d.lgs. n. 546 del 1992, art. 57

  Limita l'introduzione di nuove eccezioni in appello (divieto di nuove eccezioni in senso tecnico); la Corte ricorda la distinzione tra nuove eccezioni 'in senso tecnico' e mere difese o contestazioni dei fatti, consentendo all'Amministrazione di sollevare censure difensive in appello.

• Codice civile, artt. 2727 e 2729

  Richiamati in relazione alla valutazione delle presunzioni e degli indizi: la loro applicazione e la valutazione di gravità, precisione e concordanza degli indizi sono rimessi al giudice del merito e non sindacabili in sede di legittimità salvo vizio di sussunzione.

Massime di principio

• Il silenzio-assenso formatosi a seguito di istanze per agevolazioni fiscali non esclude il potere di controllo dell'Amministrazione: essa può valutare successivamente l'istanza e adottare un avviso di accertamento per recuperare benefici indebitamente fruiti.
• L'applicazione dell'art.75 DPR 445/2000 è possibile quando dalla verifica emergono dichiarazioni o elementi non conformi ai presupposti di legge tali da determinare la decadenza dal beneficio; l'atto impositivo che segue può avere funzione ripristinatoria e sanzionatoria.
• Per le agevolazioni in materia di accise (DPR 277/2000) la presentazione delle dichiarazioni e l'osservanza delle prescrizioni formali sono condizioni essenziali per il riconoscimento del beneficio; omissioni o incompletezze rilevanti possono escludere il diritto all'agevolazione.
• Il rimedio della compensazione con crediti soggetti a silenzio-assenso è rischioso: se il credito non è effettivamente maturato o risulta indebito, l'Amministrazione può recuperare quanto compensato e applicare sanzioni.
• In sede d'appello non sono ammissibili nuove eccezioni che mutino gli elementi materiali della pretesa fiscale; tuttavia l'Amministrazione può sollevare in appello difese e contestazioni ai fatti allegati dal contribuente.
• La valutazione degli indizi e delle presunzioni (artt.2727 e 2729 c.c.) è attività del giudice di merito; in cassazione si può censurare solo vizi di sussunzione o violazioni di diritto nella motivazione, non il libero apprezzamento probatorio.
• La prescrizione e i termini per il rimborso possono differire dai termini per il recupero dell'imposta dovuta a indebita compensazione: occorre distinguere tra rimborso e recupero/imposizione fiscale.