Cassazione Civile, Sentenza n. 2747/2024 del 30/01/2024

Esito

La controversia

Impugnazione dell'avviso di accertamento per l'anno 2007 con determinazione induttiva del reddito (art. 39, comma 2, lett. d-bis, DPR 600/1973) per mancata esibizione della documentazione richiesta con questionario; il contribuente ha dedotto di non poter produrre i documenti per effetto della cessione dell'azienda alla LAM s.r.l. e della successiva cessione delle quote e trasferimento della sede in Romania, ha contestato la legittimità dell'accertamento induttivo e la quantificazione del reddito (15% del fatturato), sostenendo che la redditività media di settore era invece del 3,425%, e ha denunciato vizi procedurali e motivazionali della sentenza di merito

La decisione

La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso. Ha ritenuto adeguata la motivazione della CTR, che ha valutato congiuntamente numerosi elementi indiziari (presunta simulazione della cessione, trasferimenti societari e deleghe per il ritiro di atti, rapporti con altre società trasferite in Romania, ecc.) e ha concluso che il contribuente era comunque tenuto alla produzione della documentazione. Ne è conseguito che l'Ufficio ha legittimamente operato l'accertamento induttivo ai sensi dell'art. 39, comma 2, lett. d-bis, e che la quantificazione nel 15% del fatturato (tenuto conto di un'incidenza degli acquisti dell'85%) era fondata su dati e notizie raccolti dall'Amministrazione e non oggetto di riesame in sede di legittimità. Condanna del ricorrente al pagamento delle spese di giudizio (liquidate in euro 30.000,00 oltre spese) e riconoscimento dell'obbligo del contributo unificato ove dovuto

Norme richiamate

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600 - art. 39, comma 2, lett. d-bis

  il contribuente non ha dato seguito agli inviti disposti dagli uffici ai sensi dell'art.32, primo comma, numeri 3 e 4

  Autorizza l'accertamento induttivo anche mediante presunzioni non rigorose quando il contribuente ometta di ottemperare agli inviti/questionari per la produzione di documenti: la mancata risposta legittima l'uso di dati e notizie comunque raccolti dall'Ufficio per determinare il reddito

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600 - art. 32, comma 1, nn. 3 e 4

  invitare i contribuenti, indicandone il motivo, a esibire o trasmettere atti e documenti ...; inviare ai contribuenti questionari ... con invito a restituirli compilati e firmati

  Attribuisce agli uffici il potere di invitare i contribuenti a esibire documenti o a compilare questionari; l'inosservanza di tali inviti può giustificare accertamenti induttivi

• D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633 - artt. 51 e 55

  art. 51, comma 2: invitare i soggetti ... a comparire ... per esibire documenti e scritture ...; art. 55: uso di dati e notizie comunque raccolti

  Prevede analoghe facoltà per gli accertamenti IVA e consente l'utilizzo di dati e notizie raccolti dall'Ufficio per la determinazione dell'imponibile

• Codice civile - artt. 2727 e 2729

  Richiamati in relazione al valore delle presunzioni: le presunzioni fiscali utilizzate dall'Amministrazione ai fini dell'accertamento induttivo non devono necessariamente soddisfare i requisiti della presunzione 'giudiziale' prescritti dagli artt. 2727 e 2729 c.c.

• Codice di procedura civile - art. 132

  Stabilisce il contenuto essenziale della motivazione in sentenza: è sufficiente che il giudice esprima concisamente gli elementi di fatto e diritto che sorreggono la decisione; non è richiesto un esame analitico di tutte le allegazioni

• Codice di procedura civile - art. 360

  Norma sui motivi di ricorso per cassazione (vizi di legge e di motivazione) e relativa valutazione di ammissibilità e merito dei motivi

• D.P.R. 30 marzo 2002, n. 115 - art. 13, comma 1 quater

  Riferimento formale al contributo unificato: la sentenza dichiara la sussistenza dei presupposti per l'eventuale versamento di un ulteriore importo a titolo di contributo unificato

• D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 446 - art. 25

  Norma menzionata in relazione a profili di quantificazione delle imposte locali/tassi (richiamata tra le norme contestate ma non decisiva nella motivazione della Cassazione)

Massime di principio

• La mancata esibizione di documenti richiesti con questionario o invito amministrativo può legittimare l'accertamento induttivo da parte dell'Amministrazione finanziaria ai sensi dell'art. 39 DPR 600/1973, comma 2, lett. d-bis; l'omissione genera un fondato sospetto e autorizza l'uso di dati e notizie comunque raccolti
• Se il contribuente invoca l'impossibilità oggettiva di produrre documenti (es. per effetto di cessione societaria), deve fornire prove convincenti e documentazione che dimostri concretamente l'impossibilità e l'effettivo trasferimento della documentazione contabile al nuovo soggetto; mere dichiarazioni non sono sufficienti
• La valutazione della sussistenza di elementi indiziari (es. cessioni rapide, trasferimenti di sede all'estero, deleghe per il ritiro di atti, società collegate con notifiche andate a vuoto) è questione di fatto riservata al giudice di merito: la Corte di legittimità verifica la correttezza giuridica del ragionamento ma non rifa' il giudizio di fatto
• L'Amministrazione può utilizzare parametri e coefficienti desunti da dati settoriali o da risultanze disponibili (es. incidenza acquisti/ricavi) per quantificare induttivamente il reddito, purché la scelta sia motivata e collegata a elementi concreti raccolti
• Il contribuente che intenda contestare coefficienti o indici adottati dall'Ufficio deve esibire documentazione alternativa o bilanci comparabili che dimostrino l'inesattezza degli indici presunti; l'onere probatorio grava sul contribuente in questa fase
• La motivazione del giudice di merito non deve esaurire l'analisi di ogni singola eccezione: è sufficiente che risulti l'iter logico-giuridico che ha portato alla decisione; le censure di 'motivazione apparente' richiedono dimostrare che il ragionamento sia inintellegibile o del tutto privo di fondamento
• In Cassazione non è possibile ottenere la riforma della valutazione di merito fondata su apprezzamenti fattuali (ad es. la scelta dell'indice di redditività): i motivi che di fatto chiedono nuovo esame dei dati sono generalmente inammissibili