Cassazione Civile, Ordinanza n. 00931/2026 del 16/01/2026

Esito

La controversia

La controversia nasce da un atto di recupero con cui l'Amministrazione finanziaria ha contestato a una società cooperativa l'indebita compensazione, nell'anno 2018, di crediti d'imposta per complessivi euro 128.154,66, oltre a irrogare una sanzione pari al 100% degli importi compensati. Secondo l'Ufficio, parte dei crediti compensati apparteneva a un soggetto terzo che aveva assunto negozialmente i debiti tributari della contribuente, mentre altra parte sarebbe stata priva di adeguata giustificazione. La contribuente ha impugnato il recupero e, dopo il rigetto in primo e secondo grado, ha proposto ricorso per cassazione articolato in tre motivi: (1) violazione dell'art. 37, comma 49-ter, d.l. n. 223/2006, sostenendo che la mancata sospensione delle deleghe di pagamento entro trenta giorni avrebbe determinato la decadenza dell'Ufficio dal potere di accertamento; (2) violazione dell'art. 8 l. n. 212/2000, deducendo che, in caso di accollo negoziale del debito d'imposta, sarebbe comunque consentita la compensazione con i crediti dell'accollante, almeno per le annualità anteriori al d.l. n. 124/2019; (3) violazione dell'art. 13, comma 5, d.lgs. n. 471/1997, contestando l'applicazione della sanzione nella misura del 100% sul presupposto che i crediti non fossero inesistenti ma solo non spettanti, con conseguente applicazione della sanzione meno grave del 30%.

La decisione

La Corte ha rigettato integralmente il ricorso. Sul primo motivo ha escluso che il termine di trenta giorni previsto dall'art. 37, comma 49-ter, d.l. n. 223/2006 comporti una decadenza del potere di accertamento: la norma introduce solo un controllo preventivo facoltativo sulle compensazioni a rischio, idoneo a impedire ex ante l'esecuzione della delega, ma non limita il successivo potere di recupero dei tributi indebitamente compensati. Sul secondo motivo ha ribadito che l'accollo negoziale del debito d'imposta ha efficacia meramente interna verso l'Amministrazione e non determina l'identità soggettiva richiesta per la compensazione; pertanto, anche per annualità anteriori al d.l. n. 124/2019, l'accollante non può compensare i propri crediti con i debiti tributari accollati, né l'accollato può opporre i crediti dell'accollante. Sul terzo motivo la Corte ha confermato la qualificazione dei crediti come inesistenti, rilevando che, nel testo applicabile ratione temporis, la nozione di credito inesistente richiede cumulativamente la mancanza del presupposto costitutivo e l'irrintracciabilità della sua inesistenza mediante controlli automatizzati o formali; nel caso concreto tali requisiti erano presenti, sicché correttamente è stata applicata la sanzione del 100%-200% prevista dall'art. 13, comma 5, d.lgs. n. 471/1997. In dispositivo la ricorrente è stata condannata alle spese e, ai sensi dell'art. 380-bis c.p.c. e dell'art. 96, commi 3 e 4, c.p.c., al pagamento di un'ulteriore somma a titolo di responsabilità aggravata.

Norme richiamate

• art. 37, comma 49-ter, d.l. n. 223/2006

  "L’Agenzia delle entrate può sospendere, fino a trenta giorni, l'esecuzione delle deleghe di pagamento..."

  prevede un controllo preventivo facoltativo sulle deleghe di pagamento con compensazioni a rischio; il decorso del termine o l'esito favorevole del controllo consente l'esecuzione della delega, ma non introduce una decadenza del potere di accertamento o di recupero.

• art. 17 d.lgs. n. 241/1997

  richiede l'identità soggettiva tra titolare del credito e del debito ai fini della compensazione; l'accollo negoziale non la realizza.

• art. 8 l. n. 212/2000

  invocato dalla ricorrente, ma la Corte lo ritiene inidoneo a consentire la compensazione dei crediti dell'accollante con i debiti accollati verso l'erario.

• art. 1, comma 2, d.l. n. 124/2019, conv. con modif. in l. n. 157/2019

  non ha portata innovativa, ma si limita a ribadire l'originaria non compensabilità dei debiti tributari oggetto di accollo negoziale con i crediti dell'accollante.

• art. 13, comma 5, d.lgs. n. 471/1997

  nel regime ratione temporis punisce con sanzione dal 100% al 200% del credito indebitamente compensato quando il credito è inesistente.

• art. 13, comma 1, d.lgs. n. 471/1997

  richiamato come sanzione meno grave applicabile ai crediti non spettanti, in alternativa al regime più severo dei crediti inesistenti.

• art. 13, comma 4, d.lgs. n. 471/1997

  nel testo richiamato dalla Corte, distingue il credito non spettante da quello inesistente sulla base dei rinvii alle definizioni del d.lgs. n. 74/2000.

• art. 13, comma 4-ter, d.lgs. n. 471/1997

  menzionato nel quadro normativo successivo, ma non decisivo per la fattispecie concreta.

• art. 1, d.lgs. n. 87/2024

  ha modificato le definizioni rilevanti, sopprimendo il requisito dell'irriscontrabilità tramite controlli automatizzati o formali nella nozione di credito inesistente.

• art. 1, comma 1, lett. g-quater, d.lgs. n. 74/2000

  definisce i crediti inesistenti come quelli privi, in tutto o in parte, dei requisiti oggettivi o soggettivi della normativa di riferimento, includendo anche quelli ottenuti tramite rappresentazioni fraudolente.

• art. 1, comma 1, lett. g-quinquies, d.lgs. n. 74/2000

  è richiamato indirettamente per distinguere i crediti non spettanti da quelli inesistenti nel nuovo assetto normativo.

• art. 36-bis d.P.R. n. 600/1973

  richiamato per delimitare, nel testo previgente, la verificabilità del credito inesistente tramite controlli automatizzati.

• art. 36-ter d.P.R. n. 600/1973

  richiamato per il medesimo scopo di controllo formale delle dichiarazioni.

• art. 54-bis d.P.R. n. 633/1972

  richiamato per il medesimo scopo di controllo automatizzato in materia IVA.

• art. 380-bis c.p.c.

  consente la proposta di definizione accelerata e la trattazione in camera di consiglio; la Corte vi fa discendere anche la condanna alle somme ex art. 96 c.p.c.

• art. 96, commi 3 e 4, c.p.c.

  consente la condanna della parte soccombente al pagamento di una somma ulteriore per responsabilità aggravata, oltre alle spese di lite.

• art. 360, comma 1, n. 3, c.p.c.

  norma processuale invocata per denunciare violazioni di legge sostanziale nelle censure di legittimità.

Massime di principio

• Il termine previsto per la sospensione preventiva delle deleghe di pagamento con compensazioni a rischio non introduce, di regola, una decadenza del potere di accertamento: esso opera solo come strumento di controllo ex ante e non comprime i successivi ordinari poteri di recupero dell'Amministrazione.
• Nell'accollo negoziale di debiti tributari, l'obbligazione dell'accollante resta interna al rapporto tra privati e non trasferisce la qualità di contribuente nei confronti dell'erario; manca quindi l'identità soggettiva necessaria per la compensazione di crediti e debiti d'imposta tra accollante e accollato.
• Ai fini sanzionatori, il credito va qualificato come "inesistente" solo se concorrono, nel regime previgente, sia la mancanza del presupposto costitutivo sia l'impossibilità di rilevare tale mancanza con controlli automatizzati o formali; in difetto di uno di tali requisiti, il credito ricade nel regime dei crediti non spettanti.
• La nozione di credito inesistente, dopo le modifiche normative richiamate dalla Corte, si concentra sulla mancanza dei requisiti oggettivi o soggettivi previsti dalla disciplina di riferimento, senza più richiedere l'ulteriore requisito dell'irrintracciabilità in sede di controllo formale o automatizzato.
• La qualificazione del credito come inesistente comporta l'applicazione del regime sanzionatorio più grave previsto per l'indebita compensazione, con sanzione percentuale dal 100% al 200% del credito utilizzato.

Come è indicizzato