Cassazione Civile, Sentenza n. 02625/2026 del 06/02/2026

Esito

La controversia

Controversia fiscale per gli anni 2003-2006: l’Agenzia contestava a EBAN S.r.l. maggiori ricavi e omessi versamenti di ritenute sugli utili sulla base di indagini bancarie svolte sui conti dei soci e di congiunti; la società e i soci contestavano l’uso delle indagini bancarie relative a conti intestati a terzi senza prova della riferibilità alla società (es. fittizietà dell’intestazione o altri indizi). Questioni processuali collegate: ammissibilità dell’appello erariale, inversione degli oneri probatori, esigenza di prova analitica da parte del contribuente per giustificare movimenti bancari, e qualificazione fiscale degli utili extracontabili.

La decisione

Il giudice ha riunito i due giudizi e ha dichiarato estinti, per definizione agevolata (legge n.197/2022, commi 186 e ss.), i gravami relativi agli avvisi diretti ai soci Ortolani e Dalmazi. Quanto alla società: il ricorso principale di EBAN è stato accolto in parte (secondo, quarto e ottavo motivo) e la sentenza impugnata cassata relativamente a quei profili, con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado delle Marche per un nuovo esame; altri motivi societari sono stati assorbiti o dichiarati inammissibili. Il ricorso dell'Agenzia è stato in gran parte respinto; il ricorso incidentale della società è inammissibile per la parte che ripete censure già dedotte. Spese rinviate al giudice di merito. In sintesi: parziale vittoria della società con cassazione e rinvio su profili di riferibilità dei conti e su alcune singole operazioni; estinzione delle controversie relative ai soci per definizione agevolata.

Norme richiamate

• d.P.R. n. 600/1973, art. 32

  prevede la possibilità di indagini bancarie e una presunzione legale relativa dalle movimentazioni finanziarie; l’Amministrazione deve però allegare un "quid pluris" che giustifichi la riferibilità dei conti intestati a terzi alla società (es. fittizietà dell'intestazione, utilizzo per attività extra-contabili, indizi sintomatici)

• d.P.R. n. 633/1972, art. 51

  norma parallela a quella fiscale sui dati bancari; anch'essa comporta una presunzione relativa e richiede elementi idonei a dimostrare la riconducibilità delle operazioni al soggetto accertato

• Codice civile, art. 2697

  principio sulla ripartizione dell'onere della prova: in materia tributaria il contribuente, una volta utilizzati i dati bancari dall'ufficio, ha l'onere di fornire prova analitica e non generica per giustificare i singoli movimenti

• d.lgs. n. 546/1992, art. 57

  regole sull'appello in materia tributaria: contestazioni sulla correttezza formale dell'appello (non contestazione dei documenti) rilevanti ma valutate secondo la trama fattuale del caso

• Codice di procedura civile, art. 360 c.p.c.

  consente i motivi di cassazione (vizi di diritto e omesso esame di fatto decisivo); la Corte ha valutato l'ammissibilità e il merito dei molteplici motivi invocati conformemente alle fattispecie

• Legge n. 197/2022, art. 1, commi 186 e ss.

  previsione della definizione agevolata che, ove esercitata regolarmente, determina l'estinzione del processo rispetto agli avvisi assoggettati alla definizione

• d.lgs. n. 472/1997, art. 12

  norme sulle sanzioni e sul cumulo: censita ma in parte assorbita dalle altre statuizioni e dalla definizione agevolata

• Codice di procedura civile, artt. 333, 335, 371 c.p.c.

  regole sulla riunione dei giudizi e sulla conversione del ricorso in ricorso incidentale: la Corte ha disposto la riunione e valutato la conversione/ammissibilità secondo i termini e i principi di nullità

• t.u.i.r., artt. 44 e 47 e artt. 26-27 (richiamati)

  richiamati rispetto al regime fiscale degli utili distribuiti e delle ritenute: la Corte ha ritenuto la questione relativa al regime di imposizione degli utili assorbita o rimessa per la definizione dei soci

Massime di principio

• Indagini bancarie su conti intestati a soci o a congiunti possono essere utilizzate dall’Agenzia solo se l’ufficio dimostra un "quid pluris" (es. fittizietà dell’intestazione, uso dei conti per occultare ricavi, evidente sproporzione reddituale) che renda ragionevolmente probabile la riferibilità delle somme all'impresa.
• Una volta acquisiti i dati bancari, il contribuente ha l'onere di fornire una prova liberatoria analitica, operazione per operazione, non spiegazioni massificate o generiche: documenti probatori puntuali (distinte, contratti, duplicati di assegni, riconciliazioni contabili) sono essenziali.
• Se il contribuente dimostra che i versamenti derivano da altro conto riconducibile (ma non oggetto d'indagine) o da provvista documentabile (es. estinzione polizze, smobilizzo di prodotti finanziari), la presunzione fiscale può essere superata e l’ufficio dovrà fornire prova contraria.
• Le questioni processuali (ammissibilità dell'appello/ricorso, conversione in ricorso incidentale, riunione di procedimenti) seguono termini e regole formali: in presenza di più ricorsi per la stessa sentenza è richiesta tempestività e conformità delle forme processuali.
• La definizione agevolata (es. legge n.197/2022) estingue il giudizio rispetto alle posizioni definite: se il contribuente ha regolarmente definito, il giudice non può più pronunciarsi su quei profili.
• Nelle valutazioni di merito la Corte di legittimità non riesamina i fatti valutati dalla CTR se la decisione esprime una motivazione apprezzabile; invece la Corte interviene quando la CTR non ha affrontato nodi decisivi (es. l’onere dell’ufficio sulla riferibilità dei conti).