Cassazione Civile, Ordinanza n. 35808/2021 del 22/11/2021

Esito

La controversia

L'amministrazione finanziaria ha impugnato la sentenza della CTR che aveva annullato un avviso di accertamento fondato su documentazione extracontabile rinvenuta presso la sede della società e richiamata nel processo verbale di constatazione, ma non allegata al PVC. La pretesa riguardava ricavi non dichiarati e operazioni ritenute inesistenti, desunte da quadernoni, brogliacci, schede clienti e d.d.t. con sottoscrizioni identiche nonostante autisti diversi. Con il primo motivo si denunciava la violazione delle norme sull'accertamento induttivo e sulla prova, per avere la CTR escluso la rilevanza della documentazione extracontabile solo perché non allegata al PVC; con il secondo si censurava l'affermazione secondo cui la registrazione di fatture nei libri contabili o il pagamento non dimostrerebbero l'effettività delle operazioni, sostenendo che la CTR aveva erroneamente disconosciuto le operazioni inesistenti; con il terzo si contestava il mancato riconoscimento della detraibilità dei costi, assumendo che fossero non realmente sostenuti e che mancasse prova contraria del contribuente.

La decisione

La Corte ha ritenuto fondati, trattandoli congiuntamente, i motivi di ricorso. Ha affermato che la documentazione extracontabile legittimamente rinvenuta presso l'impresa costituisce elemento probatorio presuntivo, valutabile anche se non accompagnata da irregolarità formali della contabilità, e che il processo verbale di constatazione conserva efficacia probatoria per gli accertamenti compiuti dal pubblico ufficiale e per i fatti da lui attestati. Ha quindi censurato la CTR per avere escluso dall'esame il compendio istruttorio acquisito dagli operanti e per avere fondato la decisione solo sulla mancata allegazione della documentazione, con motivazione ritenuta apparente. La sentenza impugnata è stata cassata con rinvio ad altra sezione della CTR della Campania, anche per la liquidazione delle spese dell'intero giudizio.

Norme richiamate

• art. 39, lett. d), d.P.R. n. 600/1973

  richiamato come base normativa dell'accertamento induttivo oggetto di censura

• art. 54, d.P.R. n. 633/1972

  richiamato come norma che legittima l'accertamento induttivo fondato su indizi gravi, precisi e concordanti

• art. 2697 c.c.

  richiamato in tema di riparto dell'onere della prova

• art. 2700 c.c.

  richiamato per la fede privilegiata dell'atto pubblico e del PVC quanto ai fatti attestati dal pubblico ufficiale

• art. 2722 c.c.

  richiamato tra le norme sulla prova invocate dalla ricorrente

• art. 2729 c.c.

  richiamato in tema di presunzioni semplici

• art. 360 c.p.c.

  n. 3 e n. 5; nel testo anche richiamo a n. 39

  richiamato come parametro del vizio denunciato in cassazione

• art. 6, comma 10, d.l. n. 119/2018

  richiamato per l'istanza di sospensione nelle more della definizione agevolata

• art. 6 d.l. n. 119/2018, conv. con modif. dalla l. n. 136/2018

  richiamato come disciplina della definizione agevolata invocata dalla contribuente

• art. 2699 c.c.

  citato nel corpo della motivazione in tema di atti dei pubblici ufficiali

• artt. 221 ss. c.p.c.

  richiamati per il valore probatorio dell'atto pubblico e delle attestazioni del pubblico ufficiale

• art. 476 c.p.

  richiamato nel ragionamento sulla fede privilegiata degli atti pubblici

Massime di principio

• La documentazione extracontabile legittimamente rinvenuta presso l'impresa è utilizzabile come prova presuntiva dell'esistenza di operazioni non contabilizzate, anche se la contabilità formale non presenti, da sola, irregolarità evidenti.
• Il processo verbale di constatazione fa piena prova, nei limiti dell'art. 2700 c.c., dei fatti attestati dal pubblico ufficiale come avvenuti in sua presenza o da lui compiuti; il giudice non può ignorarne il contenuto senza un'effettiva valutazione del compendio istruttorio riportato nel verbale.
• La mancata allegazione all'avviso di accertamento di un atto richiamato in motivazione non determina nullità quando l'atto è stato comunque consegnato al contribuente e il contenuto essenziale è riportato nell'atto impositivo.
• In tema di accertamento tributario, il giudice di merito non può limitarsi a escludere la rilevanza probatoria di elementi extracontabili o del PVC sulla sola base di un difetto formale di allegazione, ma deve valutarne il contenuto intrinseco e la concordanza con gli altri dati acquisiti.
• Una motivazione che prescinda dall'esame degli elementi decisivi ritualmente acquisiti e si fondi su un unico dato formale può integrare motivazione solo apparente e giustificare la cassazione della sentenza.

Come è indicizzato