Cassazione Civile, Ordinanza n. 18427/2026 del 08/06/2026

Esito

La controversia

La controversia nasce da un avviso di rettifica e liquidazione con cui l'Amministrazione finanziaria, in sede di registrazione di un atto di cessione di ramo d'azienda destinato all'esercizio di attività di sala giochi/biliardi, ha rideterminato il valore imponibile del bene ceduto, in particolare il valore di avviamento, applicando i criteri previsti dal d.P.R. n. 460 del 1996, art. 2, comma 4, sulla base della redditività media triennale dell'azienda e di un coefficiente moltiplicativo. La contribuente ha impugnato l'atto deducendo: nullità per difetto di contraddittorio endoprocedimentale, nullità per difetto di motivazione dell'avviso, errata utilizzazione di dati contabili riferiti all'intera attività e non al solo ramo ceduto, erronea ripartizione dell'onere della prova, violazione delle regole sull'utilizzo di prove e documenti, oltre a doglianze sulle spese di lite. In cassazione sono stati proposti nove motivi, centrati soprattutto su motivazione apparente della sentenza d'appello, violazione delle norme sul contraddittorio, sulla motivazione dell'atto impositivo, sulla determinazione del valore di avviamento, sull'onere della prova e sull'utilizzo dei dati di Anagrafe tributaria e studi di settore.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato tutti i motivi di ricorso. Ha ritenuto che la sentenza d'appello fosse adeguatamente motivata, anche per relationem, poiché aveva esaminato le difese e le prove e aveva reso percepibile il percorso argomentativo. Ha escluso la nullità dell'atto per difetto di contraddittorio, richiamando il principio per cui l'obbligo generalizzato di contraddittorio endoprocedimentale vale solo per i tributi armonizzati e, comunque, la violazione del termine assegnato per produrre documenti non comporta nullità dell'atto. Ha inoltre ritenuto sufficiente la motivazione dell'avviso di rettifica, poiché l'Ufficio aveva indicato il criterio astratto di stima dell'avviamento; le contestazioni della ricorrente riguardavano, in realtà, l'attendibilità e la correttezza della stima, questioni di merito non idonee a fondare la cassazione. Le doglianze sui dati contabili e sulla prova dell'operatività della sede alternativa sono state respinte perché attinenti ad accertamenti di fatto congruamente motivati e, in parte, coperti da doppia conforme. Anche le censure sull'art. 2697 c.c. e sull'art. 115 c.p.c. sono state dichiarate infondate, perché non era stato invertito l'onere della prova né erano state utilizzate prove fuori dal processo. Confermata infine la statuizione sulle spese di secondo grado; in cassazione non sono state liquidate spese per mancata difesa dell'Agenzia, ma è stato posto a carico della ricorrente l'ulteriore contributo unificato.

Norme richiamate

• d.lgs. 31 dicembre 1992, n. 546, art. 36

  richiede una motivazione effettiva della sentenza tributaria; nel caso concreto la Corte ha ritenuto che la motivazione d'appello fosse sufficiente anche se sintetica e resa per relationem.

• art. 132, secondo comma, n. 4, c.p.c.

  la nullità per difetto di motivazione sussiste solo in presenza di motivazione mancante o meramente apparente, non per insufficienza o sinteticità.

• d.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, art. 32

  la violazione del termine assegnato per produrre documenti non comporta nullità dell'atto, ma può incidere sulla successiva utilizzabilità processuale dei documenti.

• d.P.R. 26 aprile 1986, n. 131, art. 53-bis

  consente l'accertamento e la rettifica del valore in materia di imposta di registro secondo i criteri richiamati dalle norme sull'accertamento.

• d.P.R. 26 aprile 1986, n. 131, artt. 51 e 52

  disciplinano la rettifica del valore dichiarato e la motivazione dell'avviso, che è sufficiente se indica il criterio astratto usato per la stima.

• L. 7 agosto 1990, n. 241, art. 3

  la motivazione dell'atto amministrativo deve rendere conoscibili le ragioni della pretesa; nel caso concreto l'avviso è stato ritenuto motivato perché esponeva il metodo di calcolo.

• L. 27 luglio 2000, n. 212, art. 7

  richiede la motivazione degli atti dell'amministrazione finanziaria; la Corte ha reputato soddisfatto l'onere motivazionale con l'indicazione del criterio di stima.

• d.lgs. 30 dicembre 2023, n. 219

  le nuove disposizioni sul contraddittorio non erano applicabili ratione temporis alla fattispecie.

• d.P.R. 31 luglio 1996, n. 460, art. 2, comma 4

  consente di determinare l'avviamento dell'azienda ceduta secondo la redditività media dei periodi d'imposta anteriori, anche con elementi desunti dagli studi di settore.

• d.P.R. 29 settembre 1973, n. 605

  l'Anagrafe tributaria raccoglie dati e notizie desunti dalle dichiarazioni e denunce fiscali e tali dati possono essere utilizzati ai fini dell'accertamento.

• art. 2697 c.c.

  la violazione ricorre solo se il giudice attribuisce l'onere probatorio alla parte sbagliata; non quando contesta o valuta il materiale probatorio.

• art. 115 c.p.c.

  la violazione si configura solo se il giudice pone a base della decisione prove non introdotte dalle parti o acquisite d'ufficio fuori dai poteri consentiti; non basta contestare la valutazione delle prove.

• art. 116 c.p.c.

  consente al giudice di valutare le prove secondo il suo prudente apprezzamento, nei limiti di legge.

• art. 91 c.p.c.

  regola la condanna alle spese secondo la soccombenza; nel caso la censura è stata respinta perché la parte privata è risultata soccombente.

• art. 92 c.p.c.

  disciplina la compensazione delle spese; la Corte non ha ravvisato errori nella statuizione sulle spese del merito.

• d.P.R. 30 maggio 2002, n. 115, art. 13, comma 1-quater

  in caso di rigetto del ricorso sussistono i presupposti per il pagamento dell'ulteriore importo a titolo di contributo unificato.

Massime di principio

• La sentenza d'appello è legittimamente motivata per relationem quando il giudice di secondo grado fa proprie le argomentazioni del primo giudice e rende comunque percepibili le ragioni della conferma, consentendo il controllo sul percorso logico-giuridico seguito.
• Il vizio di motivazione denunciabile in cassazione è confinato all'anomalia motivazionale costituzionalmente rilevante: mancanza assoluta, motivazione apparente, contrasto irriducibile o motivazione perplessa/incomprensibile; non è più deducibile il semplice difetto di sufficienza della motivazione.
• In materia di contraddittorio endoprocedimentale, l'invalidità dell'atto per violazione del confronto preventivo non è configurabile in via generalizzata per i tributi non armonizzati, salvo specifica previsione; per i tributi armonizzati il contribuente deve inoltre indicare le concrete difese che avrebbe potuto svolgere.
• La violazione del termine assegnato al contribuente per produrre documenti non determina automaticamente la nullità dell'avviso, potendo incidere piuttosto sulla successiva spendibilità processuale dei documenti non tempestivamente prodotti.
• Nella rettifica del valore di avviamento ai fini dell'imposta di registro è sufficiente che l'atto indichi il criterio astratto di stima adottato; la prova dei presupposti fattuali e l'eventuale contestazione dell'attendibilità della stima attengono alla fase contenziosa.
• Quando il giudice di merito accerta che l'Ufficio ha utilizzato dati contabili e studi di settore riferibili all'azienda ceduta e che la parte non ha fornito prova contraria dell'operatività di una diversa sede o dell'erroneità del computo, le relative censure in cassazione non possono essere trasformate in contestazioni di merito sotto la veste della violazione di legge.
• La violazione dell'art. 2697 c.c. si ha solo se l'onere della prova è stato attribuito alla parte sbagliata, non quando si contesta la valutazione o la sufficienza della prova raccolta; la violazione dell'art. 115 c.p.c. richiede invece l'utilizzo di prove non introdotte dalle parti o acquisite fuori dai poteri officiosi consentiti.

Come è indicizzato