Sentenza del 11/08/2016 n. 16965 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La società ha impugnato la cartella di pagamento di Euro 2.799.797,43, relativa all’accisa sui tabacchi lavorati sottratti dai depositi fiscali mediante furti e rapine. Ha contestato, in particolare, la carenza di motivazione della cartella, l’illegittimità degli avvisi di pagamento presupposti per violazione dei principi di legalità, nominatività e tipicità degli atti amministrativi, nonché il mancato riconoscimento dell’abbuono dell’accisa per forza maggiore o caso fortuito. In via subordinata ha chiesto il rinvio pregiudiziale della questione alla Corte costituzionale.

La decisione

La Corte di cassazione ha dichiarato inammissibile l’intervento del Ministero dell’Economia e delle Finanze, poiché il Ministero non era stato parte nei precedenti gradi di giudizio, e ha respinto il ricorso per inammissibilità di tutti i motivi. Il primo motivo non coglieva la ratio della sentenza impugnata: la cartella era stata ritenuta adeguatamente motivata anche mediante rinvio a precedenti avvisi di pagamento, già notificati e conosciuti dalla contribuente. Il secondo motivo riguardava vizi degli avvisi presupposti, non deducibili contro la cartella, impugnabile soltanto per vizi propri quando l’atto presupposto sia stato notificato o autonomamente impugnato. Il terzo motivo sull’abbuono dell’accisa incideva sulla fondatezza della pretesa tributaria e risultava inoltre carente di autosufficienza. La questione di legittimità costituzionale è stata assorbita. La società è stata condannata a pagare le spese di legittimità, liquidate in Euro 22.000, oltre alle spese prenotate a debito, nonché l’ulteriore contributo unificato.

Norme richiamate

• D.Lgs. n. 504 del 1995, art. 14

  La cartella può essere preceduta da specifici avvisi di pagamento che rendano il contribuente edotto della pretesa tributaria e dell’iter logico seguito dall’Amministrazione.

• Legge n. 212 del 2000, art. 7

  L’obbligo di motivazione dell’atto tributario può essere assolto anche mediante motivazione per relationem, purché siano indicati gli estremi dell’atto richiamato e il contribuente ne abbia avuto conoscenza o conoscibilità. L’atto già notificato non deve necessariamente essere allegato alla cartella.

• D.Lgs. n. 46 del 1999, artt. 17 e 18

  Prevedono la riscossione coattiva mediante ruolo delle entrate dello Stato e degli enti pubblici. La cartella costituisce atto consequenziale rispetto all’atto impositivo presupposto.

• D.L. n. 331 del 1993, art. 5

  Disciplina l’abbuono dell’accisa in caso di perdita della merce per forza maggiore o caso fortuito. La Corte non ha esaminato nel merito l’applicabilità della disposizione a furti e rapine, ritenendo il motivo inammissibile perché rivolto alla fondatezza della pretesa tributaria.

• Legge n. 241 del 1990

  È stata invocata dalla contribuente in relazione ai principi di legalità, nominatività e tipicità degli atti amministrativi, ma la relativa censura è stata dichiarata inammissibile.

• Codice di procedura civile, artt. 105 e 360

  L’intervento volontario di un terzo non è ammesso nel giudizio di cassazione in assenza di una specifica previsione normativa; inoltre, i motivi di ricorso devono colpire la ratio decidendi della sentenza e rispettare il principio di autosufficienza.

• D.P.R. n. 115 del 2002, art. 13, commi 1-bis e 1-quater

  In caso di rigetto o inammissibilità del ricorso, il ricorrente è tenuto al versamento di un ulteriore contributo unificato pari a quello dovuto per il ricorso principale.

Massime di principio

• Quando si impugna una cartella di pagamento, occorre distinguere tra vizi propri della cartella e vizi dell’atto impositivo presupposto. Se l’atto presupposto è stato regolarmente notificato o autonomamente impugnato, la cartella può essere contestata, di regola, solo per vizi propri.
• La motivazione della cartella può essere fornita mediante rinvio ad altri atti, purché tali atti siano individuati con precisione e il contribuente ne abbia avuto conoscenza o conoscibilità. La precedente impugnazione dell’atto richiamato dimostra normalmente tale conoscenza.
• Un motivo di ricorso per cassazione deve confrontarsi puntualmente con la motivazione effettiva della sentenza impugnata. La critica a una motivazione diversa da quella realmente adottata conduce all’inammissibilità.
• Il ricorso per cassazione deve rispettare il principio di autosufficienza: è necessario riportare o descrivere in modo adeguato il contenuto degli atti e dei documenti rilevanti, soprattutto quando la censura riguarda il loro contenuto.
• Le questioni relative alla debenza dell’imposta o all’applicazione di esenzioni e abbuoni devono essere normalmente dedotte contro l’atto impositivo presupposto, non per la prima volta contro il successivo atto di riscossione.
• La mancata trattazione congiunta di giudizi riguardanti l’atto impositivo e la cartella non determina necessariamente un pregiudizio: l’eventuale annullamento dell’atto presupposto può comunque eliminare il fondamento della cartella.
• Nel giudizio di cassazione non è normalmente ammesso l’intervento di un soggetto pubblico che non sia stato parte nei precedenti gradi di giudizio; la legittimazione processuale deve spettare all’ente subentrato nei rapporti tributari.