Cassazione Civile, Ordinanza n. 00011/2025 del 02/01/2025

Esito

La controversia

A seguito di verifica della Guardia di Finanza svolta nei confronti di un'associazione sportiva dilettantistica, l'Agenzia delle entrate emetteva avviso di accertamento per l'anno 2008 recuperando a tassazione maggior reddito d'impresa ai fini delle imposte dirette e dell'IVA e negando il regime agevolato di cui alla L. n. 398/1991, ritenendo che l'ente fosse in realtà riconducibile alla gestione personale del legale rappresentante e svolgesse attività commerciale come ditta individuale. Il contribuente impugnava la sentenza di appello che aveva accolto la pretesa erariale, deducendo: la non specificità dei motivi di appello dell'Ufficio; la violazione delle regole sul controllo fiscale e sul contraddittorio endoprocedimentale; la violazione del termine dilatorio di cui allo Statuto del contribuente; il difetto di legittimazione passiva della persona fisica; l'erroneità della qualificazione dell'ente come commerciale; l'irrilevanza, ai fini della decadenza dal regime agevolato, di eventuali irregolarità contabili; e, più in generale, l'assenza di prova di attività commerciale individuale e la mancata considerazione della natura dilettantistica e non lucrativa dell'associazione.

La decisione

La Corte ha rigettato il ricorso. Ha ritenuto in parte inammissibili le censure perché cumulate in modo promiscuo tra violazioni di legge e vizi motivazionali, e perché nuove o non autosufficienti nella parte relativa al preteso vizio della verifica e al mancato contraddittorio preventivo. Nel merito ha invece confermato la decisione della CTR, osservando che, per fruire del regime fiscale agevolato previsto per gli enti non commerciali e le associazioni sportive dilettantistiche, non basta il dato formale dell'affiliazione al CONI o la previsione statutaria, essendo necessario provare in concreto l'effettivo svolgimento di attività senza fine di lucro e il rispetto delle prescrizioni normative e statutarie. La CTR aveva correttamente valorizzato elementi presuntivi gravi, precisi e concordanti, quali l'assenza di libri e verbali, i contratti di sponsorizzazione, le quietanze e i versamenti sul conto dell'associazione, da cui emergeva una gestione sostanzialmente personale e commerciale dell'ente. È stata quindi confermata la legittimità dell'avviso di accertamento e la soccombenza del ricorrente, con condanna alle spese.

Norme richiamate

• art. 342 c.p.c.

  L'appello deve contenere l'indicazione, anche succinta ma chiara, delle ragioni di fatto e di diritto per cui si chiede la riforma della sentenza; la specificità dei motivi non richiede formule sacramentali, ma deve consentire di comprendere i capi censurati e le ragioni della critica.

• art. 360, comma 1, nn. 3 e 5 c.p.c.

  In cassazione non è consentito cumulare indistintamente censure di violazione di legge e di vizio motivazionale senza distinguerne con precisione il contenuto.

• art. 366, comma 1, n. 4 c.p.c.

  I motivi di ricorso devono essere specifici e consentire alla Corte di individuare con chiarezza il vizio denunciato.

• art. 53 d.lgs. n. 546/1992

  L'appello nel processo tributario deve rispettare il requisito della specificità dei motivi.

• art. 12, comma 2, L. n. 212/2000

  Le doglianze relative alla violazione delle garanzie in sede di verifica sono state dichiarate inammissibili perché nuove e non autosufficienti, non risultando dedotte nei gradi di merito.

• art. 12, comma 7, L. n. 212/2000

  La censura sul termine dilatorio prima dell'emissione dell'avviso è stata ritenuta inammissibile per novità e difetto di autosufficienza.

• L. n. 398/1991

  Il regime fiscale agevolato per le associazioni sportive dilettantistiche spetta solo se l'ente dimostra in concreto i requisiti sostanziali richiesti, non bastando il dato formale dell'affiliazione sportiva.

• art. 4, comma 7, d.P.R. n. 633/1972

  Ai fini IVA, per accedere al trattamento agevolato occorre la verifica sostanziale della natura non commerciale dell'ente e dell'effettivo rispetto dei requisiti previsti.

• art. 111, comma 4-quinquies, d.P.R. n. 917/1986

  Per le imposte sui redditi, il beneficio agevolativo richiede l'effettiva sussistenza delle clausole e delle condizioni normative che escludono la commercialità dell'ente.

• art. 148, comma 8, d.P.R. n. 917/1986

  Le associazioni possono beneficiare del regime di favore solo se i loro statuti e la loro attività concreta rispettano le clausole richieste dalla norma.

• art. 5 d.lgs. n. 460/1997

  Le clausole statutarie richieste hanno funzione antielusiva e devono essere effettivamente attuate, non solo formalmente inserite nell'atto costitutivo.

• art. 2697 c.c.

  L'onere di provare i presupposti per l'esenzione fiscale incombe sul soggetto che la invoca, cioè sull'associazione contribuente.

• art. 36 c.c.

  Richiamato dal ricorrente come norma asseritamente violata, ma la Corte non ha fondato la decisione su tale disposizione.

• art. 37 c.c.

  Richiamato dal ricorrente come norma asseritamente violata, ma non decisivo nella ratio decidendi.

• art. 38 c.c.

  Richiamato dal ricorrente come norma asseritamente violata, ma non decisivo nella ratio decidendi.

• L. n. 266/1991

  Richiamata dal ricorrente, ma non valorizzata dalla Corte ai fini della decisione.

• d.lgs. n. 460/1997

  Richiamato per evidenziare la disciplina antielusiva sulle associazioni non lucrative e la necessità di un effettivo rispetto delle condizioni richieste.

Massime di principio

• Nel giudizio di appello la specificità dei motivi è soddisfatta quando l'impugnazione, pur senza formalismi, indichi in modo intelligibile i capi censurati e le ragioni della richiesta di riforma; in cassazione la relativa doglianza è inammissibile se prospettata in modo generico o promiscuo.
• Nel ricorso per cassazione non è ammissibile cumulare indistintamente censure ex art. 360 c.p.c. di natura diversa senza una chiara separazione tra errori di diritto e vizi motivazionali, perché ciò impedisce il controllo di legittimità.
• Questioni non trattate nella sentenza impugnata o non dedotte nei gradi di merito sono inammissibili in cassazione se il ricorrente non dimostra, con autosufficienza, dove e come siano state già prospettate.
• Il regime fiscale agevolato per le associazioni sportive dilettantistiche non discende dal solo dato formale dell'affiliazione sportiva o dall'atto costitutivo: occorre provare l'effettiva natura non commerciale dell'ente e lo svolgimento concreto dell'attività senza scopo di lucro.
• L'onere di provare i presupposti di fatto dell'agevolazione fiscale grava sul contribuente che la invoca; l'Amministrazione può fondare il recupero su presunzioni gravi, precise e concordanti, apprezzate dal giudice di merito.
• La gestione sostanzialmente personale dell'ente, la mancanza di documentazione contabile minima e la presenza di entrate commerciali non chiarite possono dimostrare che l'associazione costituisce solo uno schermo formale di un'attività imprenditoriale individuale.

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