Cassazione Civile, Ordinanza n. 19762/2025 del 17/07/2025

Esito

La controversia

La controversia nasce da un avviso di accertamento emesso a seguito di indagini bancarie su conti riferibili alla contribuente e ad altri familiari, nell'ambito di un'impresa familiare di ristorazione, bar e vendita di generi vari. L'Ufficio aveva recuperato a tassazione maggiori ricavi per l'anno d'imposta 2008, ritenendo non giustificati vari versamenti, accrediti POS e prelevamenti. In primo grado la CTP aveva ridotto l'imponibile, accogliendo in parte le giustificazioni sui pagamenti POS, su alcuni movimenti collegati al coniuge deceduto e su prelievi di modesto importo. In appello la CTR aveva respinto sia l'appello principale della contribuente sia quello incidentale dell'Ufficio, ma con motivazione ritenuta dalla ricorrente e dalla Cassazione meramente apparente e non analitica. Con il ricorso per cassazione la contribuente deduceva: 1) omesso esame di fatti decisivi e motivazione apparente, perché la CTR non aveva considerato documenti e circostanze specifiche già allegati in appello, tra cui la riconducibilità di parte dei versamenti ai ricavi di attività per la quale non era emesso scontrino, e la natura di alcune somme affluite sui conti come rimborsi, giroconti o mutui; 2) violazione di legge e omessa motivazione per non aver riconosciuto, almeno forfettariamente, i costi correlati ai maggiori ricavi presunti. L'Agenzia, nel proprio ricorso incidentale, contestava a sua volta la riduzione operata dalla CTR, sostenendo che il contribuente non aveva fornito prova analitica idonea a superare la presunzione legale derivante dalle movimentazioni bancarie, sia con riguardo ai versamenti sia con riguardo ai prelievi, e denunciava violazione dell'art. 32 del d.P.R. n. 600/1973 e dell'art. 2697 c.c.

La decisione

La Corte ha accolto il ricorso principale e anche il ricorso incidentale dell'Agenzia delle entrate, rilevando in entrambi i casi un uso non corretto da parte della CTR dei principi in materia di accertamenti bancari. In particolare ha ritenuto che la sentenza impugnata avesse motivato in modo generico e astratto, senza una verifica analitica delle giustificazioni offerte per ciascuna movimentazione e senza dare conto in modo puntuale delle prove documentali richiamate. Ha inoltre ritenuto erroneo il mancato riconoscimento di una quota di costi presunti in relazione ai maggiori ricavi accertati. La sentenza regionale è stata quindi cassata con rinvio al giudice di merito per nuovo esame, anche sulle spese.

Norme richiamate

• art. 32 d.P.R. n. 600/1973

  Le movimentazioni bancarie costituiscono presunzione legale di maggiori ricavi o operazioni imponibili; il contribuente può superarla solo con prova analitica e specifica per ciascuna operazione, e il giudice deve valutarla rigorosamente.

• art. 51 d.P.R. n. 633/1972

  In tema di IVA, i dati bancari acquisiti legittimamente possono essere utilizzati come base dell'accertamento e valgono come presunzione legale a favore dell'erario, superabile con prova contraria analitica.

• art. 2697 c.c.

  La Corte ribadisce l'inversione dell'onere della prova propria degli accertamenti bancari: l'Ufficio assolve il proprio onere con i dati dei conti, mentre incombe sul contribuente la prova contraria analitica.

• art. 360 c.p.c.

  Viene richiamato quale parametro dei motivi di ricorso per violazione di legge e omesso esame di fatti decisivi.

• art. 132 c.p.c.

  Richiamato per denunciare il difetto di motivazione della sentenza impugnata.

• art. 161 c.p.c.

  Richiamato in collegamento ai vizi della motivazione dedotti nel ricorso.

• art. 36 D.Lgs. n. 546/1992

  Norma sul contenuto della sentenza tributaria richiamata a sostegno della censura di motivazione apparente.

• art. 61 D.Lgs. n. 546/1992

  Richiamato nel motivo di ricorso in relazione alla disciplina del processo tributario d'appello.

• art. 118 disp. att. c.p.c.

  Invocato in tema di motivazione della decisione.

• art. 8 d.P.R. n. 917/1986

  Richiamato dalla ricorrente per sostenere il necessario riconoscimento dei costi correlati ai maggiori ricavi accertati.

• art. 53 Cost.

  Richiamato a fondamento del principio di capacità contributiva e della necessità di considerare i costi nella determinazione del reddito imponibile.

Massime di principio

• Negli accertamenti fondati su indagini bancarie, i dati risultanti dai conti correnti legittimamente acquisiti integrano una presunzione legale di ricavi non dichiarati o operazioni imponibili, che non richiede i requisiti delle presunzioni semplici.
• Il contribuente può superare tale presunzione solo con prova contraria analitica, riferita a ciascuna singola movimentazione, indicando in modo specifico la causale e la riferibilità fiscale del versamento o del prelievo.
• Il giudice di merito, davanti a giustificazioni documentali specifiche, deve esaminarle puntualmente e darne conto in motivazione; non è sufficiente un richiamo generico agli atti o una motivazione meramente apparente.
• Laddove l'accertamento induttivo o analitico-induttivo porti alla determinazione di maggiori ricavi, il giudice deve considerare anche una componente di costi presunti, quando la natura dell'attività renda plausibile una loro incidenza, potendo eventualmente far ricorso a criteri forfettari o a consulenza tecnica.
• Le somme movimentate sui conti non possono essere qualificate in modo automatico come imponibili se il contribuente offre una spiegazione specifica e documentata della loro diversa natura, ma nemmeno possono essere escluse con formule apodittiche prive di verifica analitica.

Come è indicizzato