Cassazione Civile, Ordinanza n. 16406/2024 del 12/06/2024

Esito

La controversia

La società impugnava un avviso di accertamento per l'anno d'imposta 2017 con cui erano stati rideterminati tributi reddituali e IVA, oltre interessi e sanzioni. In primo grado la CTP aveva accolto solo parzialmente il ricorso; in appello l'Ufficio aveva ottenuto l'accoglimento integrale. In Cassazione la società proponeva sette motivi: 1) nullità della sentenza per contrasto tra motivazione e dispositivo; 2) violazione delle norme sulla sottoscrizione dell'avviso e dell'atto di appello, anche alla luce della declaratoria di incostituzionalità richiamata dalla ricorrente; 3) omesso esame di un fatto decisivo, cioè lo svolgimento diretto dell'attività educativa all'estero; 4) e 5) violazione/falsa applicazione delle norme IVA che prevedono l'esenzione per talune prestazioni didattiche ed educative e, in subordine, l'inapplicabilità del regime speciale delle agenzie di viaggio; 6) falsa applicazione della disciplina sulle perdite su cambi ai fini IRES e IRAP; 7) omessa pronuncia sulla deducibilità di costi per "acquisti diversi di servizi". L'Agenzia resisteva e proponeva ricorso incidentale condizionato, poi rimasto assorbito.

La decisione

La Corte ha ritenuto inammissibili il primo, secondo e sesto motivo, infondato il terzo, infondati il quarto e il quinto, e fondato il settimo. Ha quindi accolto il solo settimo motivo del ricorso principale, dichiarando assorbito il ricorso incidentale condizionato dell'Agenzia. La decisione impugnata è stata cassata limitatamente alla questione sui costi per "acquisti diversi di servizi" e la causa è stata rinviata al giudice di merito per il relativo esame, anche per le spese del giudizio di legittimità.

Norme richiamate

• art. 2909 c.c.

  Il giudicato esterno in materia IVA non opera in modo assoluto, ma è soggetto alla primazia del diritto unionale e rileva solo se riguardi elementi di fatto stabili o tendenzialmente permanenti, da verificare in relazione alla specifica annualità.

• art. 132 c.p.c.

  Il dedotto contrasto tra motivazione e dispositivo non ricorre quando la sentenza decide l'appello nel suo complesso ma omette di motivare adeguatamente su un punto; in tal caso il vizio va semmai prospettato come omessa motivazione.

• art. 156 c.p.c.

  Il vizio processuale invocato non è configurabile nei termini dedotti se la doglianza attiene in realtà al difetto di motivazione e non a un vero contrasto tra motivazione e dispositivo.

• art. 42 d.P.R. n. 600 del 1973

  Gli avvisi di accertamento devono essere sottoscritti dal capo dell'ufficio o da funzionario delegato; la validità dell'atto non è inficiata dalla mancanza della qualifica dirigenziale del sottoscrittore, se questi appartiene all'ufficio e risulta delegato, e la nullità non può essere fatta valere per la prima volta in cassazione se non dedotta tempestivamente.

• artt. 10, 11 e 53 d.lgs. n. 546 del 1992

  Nel processo tributario le contestazioni sugli atti devono essere tempestivamente dedotte nel giudizio di merito; la mancanza di specifica eccezione preclude l'esame in cassazione di vizi non prospettati prima.

• art. 360 c.p.c.

  Sono stati richiamati i diversi vizi denunciabili in cassazione, ma la Corte ha qualificato alcune censure come inammissibili perché miravano a ottenere una rivalutazione del merito o perché formulate sotto il vizio sbagliato.

• art. 10 n. 20 d.P.R. n. 633 del 1972

  L'esenzione IVA per attività didattiche ed educative non si applica quando, in fatto, l'attività concretamente svolta sia qualificabile come organizzazione di viaggi/turni turistici e non come prestazione educativa resa direttamente dal soggetto che invoca l'esenzione.

• art. 10 n. 21 d.P.R. n. 633 del 1972

  La stessa regola di non applicabilità dell'esenzione vale quando il servizio è in realtà parte di un pacchetto organizzato di viaggi e prestazioni accessorie, con prevalenza della funzione di intermediazione turistica.

• art. 74-ter d.P.R. n. 633 del 1972

  Il regime speciale per agenzie di viaggio e organizzatori di giri turistici si applica quando il soggetto agisce in nome proprio e mette a disposizione un pacchetto di prestazioni acquistate da terzi; non si applica alle mere agenzie che agiscono unicamente quali intermediari, né quando l'attività non consista in un semplice mandato ma in un'organizzazione complessa di servizi.

• art. 110 TUIR

  La deducibilità delle perdite su cambi può essere negata ove la relativa voce sia ritenuta priva di adeguato supporto documentale; la relativa censura in cassazione non può tradursi in una rivalutazione del merito e delle prove.

• art. 99 c.p.c.

  Il principio dispositivo e la necessità di allegazione della parte sono richiamati con riferimento all'omessa pronuncia su una specifica domanda o eccezione.

• art. 112 c.p.c.

  La mancata decisione su una domanda o eccezione ritualmente proposta integra omessa pronuncia, vizio che comporta cassazione della sentenza sul punto.

• art. 35 d.lgs. n. 546 del 1992

  Nel processo tributario il giudice deve pronunciarsi su tutte le questioni devolute; la mancata trattazione di una specifica voce di costo costituisce omissione censurabile in cassazione.

Massime di principio

• Nel processo tributario il giudicato esterno su annualità diverse non preclude l'esame della controversia relativa a un altro periodo d'imposta, salvo che i fatti rilevanti abbiano natura stabile o tendenzialmente permanente; in materia IVA, inoltre, opera la primazia del diritto unionale.
• La nullità dell'atto tributario deve essere dedotta nei gradi di merito con specifici motivi di impugnazione; non è configurabile, di regola, come questione rilevabile d'ufficio per la prima volta in cassazione.
• Gli avvisi di accertamento e gli atti dell'Ufficio sono validi se sottoscritti da soggetto appartenente all'ufficio e legittimato, anche se privo della qualifica dirigenziale, quando la normativa di settore consenta la delega; l'assenza della qualifica non comporta automaticamente inesistenza dell'atto.
• Le censure che mirano a rimettere in discussione l'apprezzamento dei fatti, la valutazione delle prove o la qualificazione concreta dell'attività svolta sono inammissibili in cassazione se travestite da violazione di legge o vizio motivazionale.
• L'esenzione IVA per le prestazioni educative non si applica quando, all'esito dell'accertamento di merito, l'attività del contribuente consista nell'organizzazione di viaggi studio o gite turistiche mediante servizi acquistati da terzi, con pacchetto complesso e prezzo omnicomprensivo; in tal caso può trovare applicazione il regime speciale delle agenzie di viaggio.
• Quando il giudice di merito omette del tutto di esaminare una specifica domanda o eccezione devoluta, ricorre il vizio di omessa pronuncia, che impone la cassazione della sentenza limitatamente al punto non deciso.

Come è indicizzato