Cassazione Civile, Ordinanza n. 32108/2024 del 12/12/2024

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate aveva emesso un avviso di accertamento nei confronti di una società di persone, contestando maggiori ricavi non dichiarati e omessa fatturazione di operazioni imponibili IVA, sulla base di movimentazioni rilevate sui conti correnti intestati alla società e ai soci. Il maggior reddito accertato veniva poi imputato per trasparenza ai soci. La CTP aveva annullato gli atti ritenendo idonea la documentazione prodotta dai contribuenti a escludere che le movimentazioni bancarie fossero extra-contabili; la CTR, invece, aveva accolto gli appelli dell'Ufficio, ritenendo corretta l'applicazione dell'art. 32 d.P.R. n. 600/1973. In Cassazione la società e i soci hanno dedotto, in sintesi, violazione degli artt. 2697, 2727, 2729 c.c. e dell'art. 32 d.P.R. n. 600/1973, sostenendo che, poiché le operazioni erano emerse dai conti personali dei soci, l'Ufficio avrebbe dovuto prima dimostrarne la riferibilità alla società; inoltre hanno lamentato violazione degli artt. 112, 342 e 346 c.p.c. e dell'art. 2702 c.c., assumendo che la CTR avesse travalicato i limiti dei motivi di appello e rivalutato il materiale probatorio. Uno dei ricorrenti ha poi rinunciato al ricorso per adesione alla definizione agevolata.

La decisione

La Corte ha riunito i giudizi connessi. Ha dichiarato estinto il giudizio relativo al ricorso rinunciato, compensando le spese tra le parti. Ha rigettato integralmente i ricorsi della società e della socia, ritenendo infondati o inammissibili i motivi: la giurisprudenza consente di presumere, in presenza di un nucleo familiare ristretto o di stretta compagine sociale e di rapporti di collaborazione, la riferibilità alla società delle movimentazioni sui conti dei soci, salvo prova contraria; tale prova deve essere analitica per ogni singola movimentazione, non generica. La censura sulla pretesa ultrapetizione o sul travalicamento dei limiti dell'appello è stata ritenuta, in sostanza, una richiesta di nuova valutazione del merito, non consentita in cassazione. Le spese del giudizio di legittimità sono state poste a carico dei ricorrenti soccombenti, con ulteriore contributo unificato se dovuto.

Norme richiamate

• art. 32 d.P.R. n. 600/1973

  Le movimentazioni bancarie non giustificate consentono presunzioni fiscali; la prova contraria grava sul contribuente ed è richiesta in modo analitico per ciascun versamento o prelievo.

• art. 39 d.P.R. n. 600/1973

  Richiamato quale base normativa dell'accertamento dei maggiori ricavi della società.

• art. 40 d.P.R. n. 600/1973

  Richiamato nell'atto impositivo unitamente alle altre norme sull'accertamento dei redditi.

• art. 51 d.P.R. n. 633/1972

  Richiamato come base dei poteri istruttori e di verifica ai fini IVA.

• art. 54 d.P.R. n. 633/1972

  Richiamato quale norma di rettifica della dichiarazione IVA.

• art. 5 d.P.R. n. 917/1986

  Il reddito della società di persone viene imputato per trasparenza ai soci.

• art. 2697 c.c.

  Il contribuente, una volta operante la presunzione bancaria, è gravato dell'onere della prova contraria.

• art. 2727 c.c.

  Richiamato per la disciplina delle presunzioni semplici a sostegno dell'accertamento fiscale.

• art. 2729 c.c.

  Le presunzioni devono essere gravi, precise e concordanti; nel caso concreto la CTR le ha ritenute integrate dal contesto familiare/sociale ristretto.

• art. 112 c.p.c.

  La censura di ultrapetizione è stata respinta perché la CTR si è mantenuta entro i limiti dell'oggetto del giudizio tributario.

• art. 342 c.p.c.

  Richiamato dai ricorrenti per contestare l'ampiezza dell'appello, ma la doglianza è stata disattesa.

• art. 346 c.p.c.

  Richiamato dai ricorrenti, ma non è stato ravvisato alcun vizio di devoluzione delle questioni.

• art. 2702 c.c.

  Invocato in relazione alla valutazione della documentazione prodotta, senza che la censura sia stata accolta.

• art. 370, comma 1, c.p.c.

  Richiamato nel procedimento per la partecipazione all'udienza di discussione.

• art. 380-bis.1 c.p.c.

  Richiamato per il deposito di memoria nel giudizio di legittimità.

• art. 13, comma 1-quater, d.P.R. n. 115/2002

  Applicato per il raddoppio dell'ulteriore contributo unificato, se dovuto, a carico dei ricorrenti soccombenti.

• art. 13, comma 1-bis, d.P.R. n. 115/2002

  Norma richiamata come parametro per la misura dell'ulteriore importo dovuto.

Massime di principio

• In tema di accertamento tributario fondato su indagini bancarie, le movimentazioni riscontrate sui conti intestati ai soci possono essere imputate alla società, specie se la compagine è ristretta e vi sono rapporti familiari o di stretta collaborazione, salvo prova contraria del contribuente.
• Quando opera la presunzione derivante dalle indagini bancarie, il contribuente deve fornire una prova contraria specifica e analitica per ciascun versamento o prelievo, non essendo sufficiente una dimostrazione generica o complessiva.
• Nel processo tributario l'oggetto del giudizio è delimitato dai motivi di impugnazione dell'atto impositivo; una censura che miri soltanto a una nuova valutazione del materiale probatorio è inammissibile in cassazione.
• La riferibilità delle movimentazioni bancarie a un'attività societaria può essere desunta anche da elementi presuntivi legati alla ristrettezza del gruppo sociale e ai rapporti tra intestatari dei conti e società, purché resti salva la prova contraria del contribuente.

Come è indicizzato