Cassazione Civile, Ordinanza n. 24135/2025 del 28/08/2025

Esito

La controversia

La controversia nasce da un accertamento fiscale nei confronti di una società a responsabilità limitata, poi cancellata dal registro delle imprese, fondato su indagini bancarie relative ai conti correnti personali dei due soci e sulla presunzione che i maggiori ricavi accertati in capo alla società fossero stati distribuiti ai soci. La società aveva ottenuto l’annullamento dell’atto in primo grado; analogamente erano stati annullati anche i due avvisi emessi separatamente nei confronti dei soci. In appello l’Ufficio ha ottenuto riforma favorevole. I soci hanno quindi proposto due ricorsi per cassazione, poi riuniti. I motivi dedotti investivano: l’asserita irrilevanza della mancata attribuzione di attivo nel bilancio finale di liquidazione; vizi di motivazione della sentenza d’appello; la mancanza di autorizzazione al controllo bancario; l’asserita mancata richiesta di giustificazioni alla società sulle movimentazioni bancarie; l’assenza di prova della riferibilità alla società dei conti personali dei soci; la mancata allegazione di documenti richiamati nell’avviso; la tardività della riassunzione dopo l’interruzione; l’erronea riassunzione nei confronti di un soggetto che non era più socio al momento della cancellazione; l’inammissibilità dell’appello erariale per difetto di specificità; la pretesa violazione del divieto di presunzioni su presunzioni; la liquidazione delle spese in favore dell’Agenzia.

La decisione

La Corte ha riunito i due ricorsi. Ha dichiarato inammissibile il secondo ricorso per sopravvenuto difetto di interesse, compensando le spese relative. Quanto al primo ricorso, ha rigettato tutti i motivi salvo il motivo relativo alla riassunzione nei confronti del soggetto che non era più socio al momento dell’estinzione della società. Su questo punto ha accolto parzialmente il motivo, ha enunciato il principio secondo cui, in caso di estinzione della società per cancellazione, subentrano nelle obbligazioni tributarie solo i soci che risultano tali al momento della cancellazione, e ha cassato la sentenza con rinvio al giudice di merito limitatamente a tale profilo. Il resto del ricorso è stato rigettato.

Norme richiamate

• art. 335 c.p.c.

  riunione dei giudizi aventi ad oggetto la stessa sentenza

  legittima la riunione dei ricorsi proposti contro la medesima decisione

• art. 100 c.p.c.

  l’interesse ad agire deve permanere; la seconda impugnazione è stata dichiarata inammissibile per sopravvenuta carenza di interesse

• art. 32 d.P.R. n. 600 del 1973

  le indagini bancarie sui conti dei soci sono ammissibili se l’Amministrazione prova la riferibilità di quei conti anche alla società; una volta superata la prova contraria opera la presunzione legale di redditività dei movimenti

• art. 51 d.P.R. n. 633 del 1972

  richiamato come base normativa delle indagini finanziarie in materia IVA

• art. 7 L. n. 212 del 2000

  l’obbligo di allegazione degli atti richiamati nell’avviso riguarda solo gli atti il cui contenuto integri davvero la motivazione dell’atto impositivo

• art. 42 d.P.R. n. 600 del 1973

  richiamato in tema di motivazione dell’avviso di accertamento

• art. 36 d.lgs. n. 546 del 1992

  la sentenza tributaria deve contenere una esposizione sufficiente a rendere intelligibile la decisione

• art. 132 c.p.c.

  la motivazione non è nulla se consente di comprendere le ragioni della decisione, anche se redatta per relationem

• art. 112 c.p.c.

  richiamato come parametro di corretta corrispondenza tra chiesto e pronunciato

• art. 111 Cost.

  la motivazione deve superare il minimo costituzionale

• art. 40 d.lgs. n. 546 del 1992

  l’interruzione del processo tributario si collega all’evento che determina la perdita della capacità processuale

• art. 43 d.lgs. n. 546 del 1992

  il termine per la riassunzione decorre dalla dichiarazione di interruzione e nel processo tributario è di sei mesi

• art. 324 c.p.c.

  richiamato con riferimento al giudicato, ma la censura è stata ritenuta infondata

• artt. 2727, 2728 e 2729 c.c.

  non è vietata una catena inferenziale di presunzioni quando il primo fatto, una volta provato, diviene fatto noto e può fondare ulteriori inferenze

• art. 91 c.p.c.

  la parte vittoriosa ha diritto alla rifusione delle spese

• art. 15, comma 2-bis, d.lgs. n. 546 del 1992

  nel processo tributario le spese possono essere liquidate anche quando l’amministrazione sia assistita da propri funzionari

• art. 53 d.lgs. n. 546 del 1992

  l’appello deve contenere impugnazione specifica, anche per relationem, se investe la decisione nella sua interezza

Massime di principio

• In caso di estinzione della società per cancellazione dal registro delle imprese, la successione nei rapporti tributari pendenti riguarda soltanto i soci che risultano tali al momento della cancellazione; non può essere estesa a chi abbia già perso la qualità di socio prima dell’evento estintivo.
• Nel processo tributario, la riassunzione dopo interruzione deve avvenire entro il termine di sei mesi dalla dichiarazione di interruzione; prima di tale dichiarazione il termine non decorre.
• Le indagini bancarie sui conti personali dei soci possono essere estese alla società solo se l’Amministrazione dimostra elementi idonei a collegare quei conti all’attività sociale; una volta superato tale passaggio, opera la presunzione legale e il contribuente deve provare l’estraneità dei movimenti al reddito imponibile.
• L’obbligo di allegazione degli atti richiamati nell’avviso di accertamento sussiste solo quando il contenuto di quegli atti sia indispensabile a integrare la motivazione dell’atto; non è sufficiente il mero richiamo formale a documenti conosciuti o irrilevanti ai fini motivazionali.
• Il divieto di presunzioni su presunzioni non impedisce una catena logica di inferenze quando il primo fatto sia stato provato e divenga il fatto noto da cui desumere ulteriori circostanze, sempre in presenza dei requisiti di gravità, precisione e concordanza.
• La motivazione della sentenza non è nulla per il solo fatto di essere concisa o per relationem, se consente di comprendere in modo chiaro e univoco le ragioni della decisione e supera il minimo costituzionale.

Come è indicizzato