Sentenza del 06/04/2022 n. 11108 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Impugnazione di avviso di accertamento IVA 2008 emesso nei confronti della contribuente (gestore di compro oro). Il nodo centrale era l'applicabilità o meno del regime di inversione contabile (reverse charge) per le cessioni di materiale/semilavorati d'oro acquistati dalla contribuente; questioni secondarie erano la nullità dell'atto per vizio motivazionale e profili probatori/processuali.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il secondo motivo di ricorso (violazione/falsa applicazione del D.P.R. n. 633/1972, art. 17, comma 5) ritenendo che l'applicabilità del reverse charge va valutata in base alla natura del bene (prodotto d'oro) e al tenore di purezza; ha cassato la sentenza della CTR e rinviato alla Commissione Tributaria Regionale della Liguria, in diversa composizione, perché accerti in fatto la destinazione dei beni acquistati e il titolo di purezza, applicando il principio dell'onere della prova. Sono stati invece rigettati il primo e il terzo motivo (vizio motivazionale e altre censure procedurali), mentre gli altri motivi sono stati dichiarati assorbiti. La Corte ha inoltre rilevato che la definizione agevolata non si era perfezionata per mancato pagamento rate previsto dal D.L. n. 119/2018, art. 3, quindi la causa poteva essere decisa.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 17, comma 5

  In deroga al comma 1, ... al pagamento dell'imposta è tenuto il cessionario, se soggetto passivo d'imposta nel territorio dello Stato. La fattura, emessa dal cedente senza addebito d'imposta, ... deve essere integrata dal cessionario ...

  La norma prevede l'inversione contabile per alcune cessioni di oro e semilavorati d'oro; la sua applicabilità dipende dal fatto che il bene sia effettivamente materiale d'oro/semilavorato con tenore di purezza previsto dalla norma.

• Legge n. 7 del 2000, art. 1, lett. b)

  Il materiale d'oro diverso dall'oro da investimento ... sia in forma di semilavorati di purezza pari o superiore a 325 millesimi ...

  Definisce i criteri di caratterizzazione dell'oro/semilavorati (soglia di purezza) utili per individuare i beni soggetti al regime previsto dall'art. 17, comma 5.

• Direttiva IVA (art. 198 par. 2 e art. 199 par. 1) e allegato VI

  Gli Stati membri possono designare l'acquirente come debitore dell'imposta ... possono stabilire che il debitore dell'imposta sia il soggetto passivo nei cui confronti sono effettuate le seguenti operazioni ... (elenco e allegato relativo a rottami e materiali di recupero)

  La normativa UE autorizza gli Stati membri a prevedere l'inversione contabile per cessioni specifiche; la disciplina nazionale è conforme a tali disposizioni e va interpretata in linea con il criterio comunitario (focalizzato sul tipo di bene e sul rischio di frode).

• Legge 27 luglio 2000, n. 212, art. 7, comma 1

  Deve essere allegato all'atto dell'Amministrazione finanziaria ogni documento richiamato nella motivazione ...

  Tuttavia non è richiesta la ri-produzione del documento se il contribuente ha già avuto integrale e legale conoscenza dello stesso (es. copia del processo verbale di constatazione già consegnata).

• Codice civile, art. 2697

  Richiesto come richiamo al principio dell'onere della prova: chi allega un fatto ha l'onere di provarlo; il giudice dovrà accertare i fatti materiali (destinazione e purezza) con applicazione di tale principio.

• Codice civile, art. 2729

  Citato tra i motivi assorbiti; riguarda la prova per presunzioni e produzione di documenti (cenno processuale).

• Codice di procedura civile, art. 112

  Riguarda valutazione della prova; citato nei motivi ritenuti assorbiti.

• D.L. n. 119 del 2018, art. 3

  Norma sulla definizione agevolata (rottamazione/quota rateale); la mancata perfezione del piano rateale comporta che la definizione non si è realizzata e la causa poteva essere decisa.

Massime di principio

• Per il reverse charge sulle cessioni di oro/semilavorati la valutazione non dipende dalla mera esistenza di laboratori o dalla capacità di lavorazione dell'acquirente, ma dalla natura del bene (materiale d'oro) e dal tenore di purezza richiesto dalla norma (soglie previste, es. 325 millesimi per i semilavorati o requisiti per l'oro da investimento).
• La qualificazione del regime IVA richiede un accertamento fattuale: bisogna dimostrare la purezza del bene e se è destinato immediatamente al consumo o meno; tali fatti devono essere provati secondo il principio dell'onere della prova (chi invoca l'applicazione di un regime deve fornire elementi probatori adeguati).
• Documentazione tecnica e commerciale (certificati di analisi, perizie, documentazione d'acquisto e di destinazione, fatture con specifiche di tenore/purezza) è determinante per l'esito: i contribuenti in settori come i compro oro dovrebbero conservare e produrre tali elementi già in sede di contraddittorio o giudizio.
• Sull'adeguatezza della motivazione degli atti impositivi: il richiamo ad atti già consegnati al contribuente (es. processo verbale di constatazione) può essere sufficiente a motivare l'avviso di accertamento; la sentenza è nulla per vizio motivazionale solo se la motivazione risulta incomprensibile o incapace di far conoscere il ragionamento.
• In procedimento tributario, se una definizione agevolata è stata assentita ma non perfezionata per mancato adempimento (es. mancato pagamento rate), l'amministrazione o il giudice possono comunque decidere la causa ordinaria.
• In caso di dubbio interpretativo tra amministrazione e contribuente sull'applicazione del reverse charge, è opportuno chiedere chiarimenti/accertamenti tecnici o produrre documentazione probatoria prima del giudizio per evitare il rinvio e gli oneri della prova in sede processuale.