Sentenza del 06/04/2022 n. 227 - Comm. Trib. Reg. per l'Abruzzo

Esito

La controversia

L'Agenzia contestava per l'anno 2014 un maggior reddito di €30.864,00 calcolato induttivamente sulla base delle spese sostenute. Il contribuente aveva giustificato la propria capacità di spesa con lo smobilizzo di titoli per €150.000,00 e prova di versamento sul conto corrente. La questione centrale era se tale documentazione fosse idonea a dimostrare sia la correlazione tra disinvestimento e spese effettuate nell'anno contestato, sia che le somme smobilizzate provenissero da redditi esenti o già tassati alla fonte, così da escluderne l'assoggettabilità a ulteriori imposizioni.

La decisione

La Commissione tributaria regionale ha accolto l'appello dell'Agenzia delle entrate, riformando la sentenza di primo grado che aveva invece accolto il ricorso del contribuente. Il Collegio ha ritenuto insufficiente la prova fornita dal contribuente: gli estratti conto depositati sono risultati incompleti e non hanno dimostrato la correlazione determinante tra le somme dismesse e le spese contestate, né che le somme discendessero da redditi esenti o assoggettati a ritenuta a titolo d'imposta. L'avviso di accertamento è stato quindi confermato; il ricorso incidentale del contribuente relativo alla decadenza dell'Amministrazione per notificazione tardiva è stato respinto (si è ritenuto che l'atto spedito il 19/12/2019 si sia perfezionato per compiuta giacenza il 01/01/2020, senza determinare decadenza). Il contribuente è stato condannato al pagamento delle spese di lite per entrambi i gradi (€700,00 per il primo grado e €1.000,00 per il secondo).

Norme richiamate

• art. 38 (presunzione di maggior reddito in base alle spese sostenute)

  L'art. 38 pone una presunzione iuris tantum circa l'imponibilità delle spese non giustificate dal contribuente; spetta al contribuente fornire prova contraria di pari rango, cioè dimostrare l'origine e il regime fiscale delle somme utilizzate per le spese.

• Cass. 6813/2009

  "redditi esenti o soggetti a ritenuta alla fonte a titolo d'imposta, e non già con qualsiasi altro reddito"

  Secondo questo orientamento di legittimità il contribuente deve provare sia l'effettivo utilizzo delle somme per le spese contestate sia che le somme derivino da redditi non imponibili o già tassati alla fonte.

• Cass. 23785/2010

  Conferma l'indirizzo che richiede prova dell'origine e del regime fiscale delle somme dismesse per superare la presunzione di imponibilità.

• Cass. 4183/2013

  Ribadisce l'esigenza probatoria stringente a carico del contribuente per giustificare spese ricostruite induttivamente dall'Ufficio.

• Cass. 6396/2014

  Orientamento più permissivo secondo il quale la prova dello smobilizzo e del versamento sul conto corrente può essere, in certi casi, ritenuta sufficiente a giustificare le disponibilità finanziarie; tale tesi è tuttavia contrapposta all'indirizzo più rigoroso seguito nella presente decisione.

• Cass. 20515/2020

  Affronta la questione della scissione degli effetti della notifica: la data di spedizione può essere rilevante e non determina necessariamente la decadenza quando l'atto si perfeziona per compiuta giacenza in data successiva.

Massime di principio

• In contestazioni di maggior reddito fondate sulle spese, grava sul contribuente l'onere di dimostrare, con documentazione bancaria completa e dettagliata, la correlazione temporale e causale tra i prelievi o i versamenti derivanti da disinvestimenti e le spese contestate.
• Non è sufficiente dimostrare solo che i proventi di uno smobilizzo siano stati accreditati su un conto corrente: occorre provare che tali somme sono state effettivamente utilizzate per le specifiche spese oggetto dell'accertamento.
• Per superare la presunzione di imponibilità (art. 38) il contribuente deve dimostrare anche l'origine "pulita" delle somme, ossia che derivano da redditi esenti o già tassati alla fonte; prove incomplete od inconcludenti non sono idonee a disapplicare l'accertamento.
• Esiste un contrasto giurisprudenziale: qualche pronuncia ammette una maggiore attendibilità alla prova dello smobilizzo e del versamento, ma la tendenza più rigorosa richiede comunque tracciamenti e documenti integrativi (estratti conto completi, evidenze di movimentazioni, documenti sul regime fiscale delle somme).
• Sulle notifiche, la data di spedizione e la data di perfezionamento (compiuta giacenza) possono avere effetti distinti: la mancata notifica nei termini sarà valutata alla luce della normativa e della giurisprudenza sulla scissione degli effetti della notifica.