Cassazione Civile, Ordinanza n. 00068/2026 del 02/01/2026

Esito

La controversia

La controversia nasce da un avviso di accertamento con cui l’amministrazione finanziaria ha contestato a un’associazione sportiva dilettantistica la decadenza dal regime fiscale di vantaggio previsto dalla l. n. 398 del 1991, con recupero a tassazione ai fini IRES, IRAP e IVA per l’anno d’imposta 2012. Secondo l’Ufficio, la contribuente aveva superato il plafond di ricavi rilevante per mantenere il regime agevolato, aveva violato le regole sulla tracciabilità dei pagamenti, teneva una contabilità irregolare e presentava ricavi commerciali prevalenti rispetto a quelli istituzionali. La CTR aveva confermato l’atto impositivo. In cassazione i ricorrenti hanno dedotto: (1) difetto di motivazione dell’avviso, sostenendo che il PVC riguardasse solo il 2011 e non il 2012; (2) violazione dell’art. 2697 c.c. per mancata prova del superamento del plafond nel 2012; (3) motivazione apparente della sentenza regionale; (4) violazione dell’art. 43, quarto comma, d.P.R. n. 600 del 1973, lamentando l’illegittimità dell’accertamento integrativo e il mancato superamento del plafond nel 2011; (5) violazione dello Statuto del contribuente per asserita lesione dei principi di buona fede e affidamento. Con il secondo motivo hanno inoltre denunciato omessa/insufficiente/contraddittoria motivazione per mancato esame delle deduzioni difensive.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato integralmente il ricorso. Ha ritenuto congrua la motivazione dell’avviso di accertamento, osservando che la decadenza dai benefici della l. n. 398 del 1991 discende dallo sforamento del plafond nell’anno precedente quello d’imposta accertato, sicché il richiamo al PVC era sufficiente. Ha escluso la violazione dell’art. 2697 c.c. perché, una volta allegato dall’Ufficio lo sforamento, spettava ai contribuenti fornire la prova contraria; inoltre ha ritenuto inammissibili le censure che miravano solo a ottenere una rivalutazione del merito. Ha dichiarato inammissibile la doglianza sulla motivazione apparente, ritenendo la sentenza regionale effettivamente argomentata e comunque non individuandosi specificamente l’anomalia denunciata. Ha respinto la censura sull’accertamento integrativo e, in ogni caso, ha ritenuto il rilievo privo di decisività, poiché la CTR aveva fondato la decadenza anche su ulteriori elementi autonomi (contabilità irregolare, violazione della tracciabilità, prevalenza dell’attività commerciale). Ha dichiarato inammissibile anche la doglianza ex art. 10 l. n. 212 del 2000, perché proposta per la prima volta in appello. Infine ha ritenuto inammissibile il motivo ex art. 360, n. 5, c.p.c. per mancata indicazione di specifici fatti storici omessi e perché diretto, in sostanza, a contestare la valutazione del merito. I ricorrenti sono stati condannati alle spese e al pagamento dell’ulteriore contributo unificato se dovuto.

Norme richiamate

• art. 3 l. 7 agosto 1990, n. 241

  La motivazione dell’avviso di accertamento è ritenuta congrua quando consente di comprendere la pretesa fiscale e il richiamo al PVC è sufficiente se la decadenza dipende dallo sforamento del plafond nel periodo precedente rilevante.

• art. 1 l. 16 dicembre 1991, n. 398

  La decadenza dal regime agevolato per le associazioni sportive dilettantistiche è collegata al superamento del plafond di ricavi nell’anno d’imposta precedente a quello accertato.

• art. 2697 c.c.

  Una volta allegati dall’Ufficio gli elementi costitutivi della pretesa, l’onere della prova contraria grava sul contribuente.

• art. 132 c.p.c.

  La motivazione apparente integra nullità solo se non rende percepibili le ragioni della decisione o se è meramente perplessa o incomprensibile.

• art. 118 disp. att. c.p.c.

  La sentenza deve esporre una motivazione idonea a far comprendere l’iter logico seguito dal giudice.

• art. 43, quarto comma, d.P.R. 29 settembre 1973, n. 600

  La censura sull’accertamento integrativo è respinta perché la qualificazione del fatto come non sovrapponibile ad altri accertamenti precedenti è una valutazione di merito; inoltre il motivo è privo di decisività se sussistono autonome ragioni di decadenza.

• art. 10 l. 27 luglio 2000, n. 212

  La violazione dei principi di buona fede e affidamento non può essere dedotta per la prima volta in cassazione se non risulta proposta nei precedenti gradi di merito.

• art. 360, primo comma, n. 3, c.p.c.

  È il vizio dedotto per violazione di legge nei singoli submotivi del primo motivo di ricorso.

• art. 360, primo comma, n. 5, c.p.c.

  Il vizio motivazionale è denunciabile solo per omesso esame di fatti storici specifici e decisivi; non è ammessa una generica richiesta di rivalutazione del merito.

• art. 380 bis.1 c.p.c.

  Il ricorso è stato illustrato con memoria nel procedimento camerale.

• art. 13, comma 1 quater, d.P.R. 30 maggio 2002, n. 115

  In caso di rigetto del ricorso proposto dopo il 30 gennaio 2013, sussistono i presupposti per il versamento dell’ulteriore importo a titolo di contributo unificato, ove dovuto.

• art. 1, comma 17, l. 24 dicembre 2012, n. 228

  Ha introdotto il comma 1-quater dell’art. 13 del d.P.R. n. 115 del 2002 sul raddoppio del contributo unificato in caso di rigetto dell’impugnazione.

Massime di principio

• Nel regime agevolato per associazioni sportive dilettantistiche, il superamento del plafond di ricavi nel periodo d’imposta rilevante determina la decadenza dai benefici fiscali e legittima il recupero a tassazione secondo il regime ordinario.
• Quando l’avviso di accertamento richiama un PVC e indica chiaramente il fatto costitutivo della pretesa, la motivazione è sufficiente se il contribuente è posto in grado di comprendere la contestazione.
• Una volta che l’amministrazione abbia allegato elementi idonei a sostenere la pretesa tributaria, grava sul contribuente l’onere di dimostrare il contrario.
• La censura di motivazione apparente è accoglibile solo se la sentenza non rende comprensibili le ragioni della decisione; non è sufficiente lamentare che il giudice non abbia condiviso le deduzioni difensive.
• Nel giudizio di legittimità non è consentito sollecitare una nuova valutazione del merito o delle risultanze fattuali già esaminate dai giudici di merito.
• Le doglianze nuove, non dedotte nei precedenti gradi di giudizio, sono inammissibili in cassazione.
• Il vizio di cui all’art. 360, n. 5, c.p.c. richiede l’indicazione di uno o più fatti storici specifici, decisivi e non esaminati dal giudice di merito; non basta denunciare genericamente una motivazione insufficiente.
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