Cassazione Civile, Sentenza n. 769/2025 del 12/01/2025

Esito

La controversia

Controversia relativa all'avviso di accertamento comunale (T.O.S.A.P. annualità 2016) relativo alla galleria di adduzione d'acqua per centrali idroelettriche nel territorio comunale. Questioni principali: (i) legittimità e quantificazione dell'accertamento (compresa una riduzione della tariffa del 90% operata in primo grado dal giudice di primo grado); (ii) applicabilità del regime tariffario agevolato previsto dagli artt. 46 e 47 del d.lgs. n. 507/1993 e, in via di ricostruzione normativa, dall'art. 63, comma 2, lett. f) del d.lgs. n. 446/1997 alle condotte e infrastrutture di Enel Produzione; (iii) rilevanza dell'assenza di una denuncia/espressa richiesta del contribuente ai sensi dell'art. 50 d.lgs. n. 507/1993; (iv) legittimità dell'esercizio del potere di autotutela per sanare vizi sostanziali; (v) natura giuridica dei terreni gravati da usi civici (demanialità/patrimonio indisponibile) e onere probatorio sulla sdemanializzazione; (vi) presenza/adeguatezza della motivazione dell'avviso.

La decisione

La Corte ha rigettato sia il ricorso principale del Comune sia il ricorso incidentale di Enel. Principali statuizioni: (1) non è richiesta una espressa richiesta/denuncia del contribuente per riconoscere il regime agevolato: l'omessa denuncia incide sulla quantificazione ma non sull'applicabilità del criterio agevolato; (2) la disposizione applicabile è l'art. 63, comma 2, lett. f) del d.lgs. n. 446/1997 (per la t.o.s.a.p. sulle occupazioni permanenti con cavi/condutture ecc.), estesa alla t.o.s.a.p. per le occupazioni strumentali e per quelle realizzate nell'esercizio di attività strumentali ai servizi pubblici; (3) la società di produzione di energia (Enel Produzione) svolge attività strumentale alla erogazione del servizio energetico a rete e, perciò, ha diritto al regime tariffario agevolato; (4) l'esercizio dell'autotutela da parte dell'ente impositore può correggere vizi anche sostanziali, nei limiti e secondo i principi affermati dalle Sezioni Unite; (5) i terreni gravati da usi civici di bosco/pascolo permanente sono da ritenersi assoggettati a regime di indisponibilità e quindi riconducibili al demanio/patrimonio indisponibile comunale salvo prova contraria: grava sul privato l'onere probatorio di dimostrare la sdemanializzazione; (6) non è emerso fondamento giuridico per la riduzione tariffaria del 90% adottata in sede di primo grado; (7) le sanzioni sono state escluse in base alle obiettive difficoltà di individuare la disciplina applicabile (questa statuizione era autonoma nella statuizione di merito).

Norme richiamate

• d.lgs. n. 507 del 1993

  art. 46, art. 47, art. 50, art. 39, art. 49, art. 38

  Art.46/47 disciplinano la T.O.S.A.P. per occupazioni di sottosuolo/soprassuolo; la Corte rileva che tali norme fissano criteri di determinazione della tariffa e non subordinano l'applicazione del regime ad una denuncia espressa; l'art.38 assoggetta alla tassa le occupazioni su beni del demanio o del patrimonio indisponibile

• d.lgs. n. 446 del 1997

  art. 63, comma 2, lett. f; art. 63, comma 3 (secondo periodo)

  L'art.63(2)(f) è qualificato quale normativa di riferimento per il criterio agevolato (numero utenze/criterio forfetario) esteso alla T.O.S.A.P. per le occupazioni permanenti realizzate da aziende di erogazione di pubblici servizi o da soggetti che esercitano attività strumentali

• legge n. 488 del 1999

  art. 18 (incide su art.63 d.lgs. 446/1997)

  Ha modificato art.63, estendendo il criterio forfetario e l'alternatività C.O.S.A.P./T.O.S.A.P., con effetto anche sulla determinazione della T.O.S.A.P. per specifiche occupazioni

• d.l. n. 564 del 1994

  Disciplina il potere di autotutela tributaria: la Corte conferma che l'autotutela può essere esercitata anche per vizi sostanziali nei termini e condizioni previsti

• d.P.R. n. 600 del 1973

  Richiamati nel contesto del potere di autotutela e dei limiti procedurali dell'accertamento tributario

• legge n. 212 del 2000 (Statuto del Contribuente)

  Richiamata con riferimento all'obbligo motivazionale degli atti tributari: per tributi locali la motivazione è adempiuta se il contribuente può conoscere gli elementi essenziali della pretesa

• legge n. 296 del 2006

  Richiamata nella censura sull'adeguatezza della motivazione, ma la Corte ha ritenuto la doglianza inammissibile/infondata

• d.l. n. 146 del 2021, convertito con legge n. 215 del 2021

  art. 5, comma 14-quinquies, lett. a) e b)

  Disposizione interpretativa (pur non applicabile ratione temporis alla fattispecie) conferma che per occupazioni permanenti con impianti direttamente funzionali all'erogazione del servizio a rete rientrano anche le aziende esercenti attività strumentali alla fornitura di servizi di pubblica utilità (es. trasmissione energia elettrica)

• legge n. 1766 del 1927

  Disciplina originaria degli usi civici; stabilisce inalienabilità e divieto di mutamento di destinazione per terreni di bosco o pascolo assegnati ai Comuni, fondamento per ritenere il regime di indisponibilità e la demanialità dei fondi gravati da usi civici

• Codice civile

  artt. 823, 824, 826, 2697

  Norme richiamate in relazione alla disciplina dei diritti reali e all'onere della prova (art. 2697) nella contestazione della natura dei terreni

• Giurisprudenza citata

  Cass. Sez. Un., 7 maggio 2020, n. 8628; Cass., Sez. 5, 16 dicembre 2011, n. 27166; Sez. 5, 20 maggio 2015, n. 10345; Sez. U., 10 maggio 2023, n. 12570; Sez. Un., 21 novembre 2024, n. 30051 (Sezioni Unite)

  Le pronunce sono utilizzate per sostenere: (i) la non necessità della denuncia per l'applicazione del regime agevolato; (ii) l'estensione del criterio forfetario e la possibilità di estendere il regime agevolato anche ad attività strumentali; (iii) il principio che l'autotutela può sanare vizi sostanziali; (iv) l'assimilazione degli usi civici al regime demaniale/patrimonio indisponibile

Massime di principio

• L'assenza di una denuncia/espressa richiesta del contribuente (art.50 d.lgs.507/1993) incide sulla quantificazione dell'imposta ma non impedisce l'applicazione del regime agevolato previsto per determinate occupazioni: l'ente può determinare d'ufficio il tributo con le informazioni in suo possesso
• Per le occupazioni permanenti realizzate con cavi, condutture e impianti la disciplina applicabile è oggi ricavabile dall'art.63, comma 2, lett. f) d.lgs. 446/1997 (criterio forfetario), estesa alla T.O.S.A.P.; attività di produzione di energia possono rientrare tra le attività strumentali che beneficiano del regime agevolato quando risultino funzionali alla rete di erogazione del servizio
• L'autotutela dell'Amministrazione in materia tributaria può, nei termini previsti dalla legge e dalla giurisprudenza delle Sezioni Unite, annullare atti impositivi viziati anche per vizi sostanziali e sostituirli con nuovi atti, purché non sia decorso il termine di decadenza e non vi sia giudicato
• I terreni gravati da usi civici (soprattutto bosco e pascolo permanente) sono presumibilmente assoggettati a regime di indisponibilità/demanialità; grava sul privato che contesta la demanialità l'onere di provare la sdemanializzazione mediante atti univoci e concludenti
• L'onere motivazionale per gli atti impositivi locali è assolto quando il contribuente è posto in grado di conoscere gli elementi essenziali (an e quantum) della pretesa e di contestarla efficacemente; problematiche relative a precedenti atti sostituiti in autotutela non invalidano automaticamente il nuovo atto se questo chiarisce i presupposti
• Riduzioni tariffarie non previste dalla legge (es. decurtazioni arbitrarie del 90%) non trovano fondamento e non possono essere confermate senza specifica previsione normativa