Cassazione Civile, Sentenza n. 774/2025 del 12/01/2025

Esito

La controversia

Impugnazione dell'avviso di accertamento comunale relativo alla T.O.S.A.P. per l'anno 2017 su una galleria di adduzione d'acqua: il Comune contestava che la società non avesse richiesto l'applicazione del regime agevolato e sosteneva che la condotta non fosse strumentale a un pubblico servizio ma destinata a produzione economica (energia). Venivano altresì contestati profili motivazionali dell'atto, la qualificazione dei terreni gravati da usi civici e la legittimità dell'applicazione di sanzioni per omissione della denuncia di occupazione.

La decisione

La Corte di Cassazione ha rigettato sia il ricorso principale del Comune sia il ricorso incidentale di Enel. Ha affermato che: (i) l'applicazione della tariffa agevolata prevista dall'art. 63, comma 2, lett. f) del d.lgs. n. 446/1997 (già art. 46-47 d.lgs. n. 507/1993 in parte) non richiede un'espressa richiesta del contribuente e deve essere applicata dall'ente ove ne ricorrano i presupposti; (ii) la produzione di energia esercitata da Enel Produzione costituisce attività strumentale alla prestazione del servizio energetico e rientra nel concetto unitario di rete di erogazione di pubblici servizi, perciò è riconosciuto il regime agevolato; (iii) l'omessa denuncia non impedisce l'applicazione del regime tariffario agevolato, ma può legittimare l'accertamento d'ufficio e l'irrogazione di sanzioni se sussiste colpa; (iv) i terreni gravati da usi civici possono essere assimilati al demanio/patrimonio indisponibile comunale e pertanto soggetti al tributo; (v) la motivazione dell'avviso era sufficientemente completa quanto all'indicazione dell'occupazione e degli elementi essenziali. In conclusione, confermato il rigetto del ricorso del Comune e mantenuto il riconoscimento della tariffa agevolata a favore di Enel; spese compensate.

Norme richiamate

• d.lgs. n. 507 del 1993, art. 46

  "le occupazioni del sottosuolo e del soprassuolo stradale con condutture, cavi, impianti in genere ... sono tassate in base ai criteri stabiliti dall'art. 47"

  Stabilisce i criteri di tassazione per occupazioni con condutture/impianti e viene interpretato come norma che fissa criteri di quantificazione senza subordinare l'applicazione dell'agevolazione a una espressa richiesta del contribuente.

• d.lgs. n. 507 del 1993, art. 47

  Criterio di determinazione della TOSAP (storicamente per km lineare) modificato e in parte sostituito dalla disciplina del d.lgs. n. 446/1997 per determinate occupazioni; mantiene funzione di disciplina residuale per le occupazioni non ricomprese dall'art. 63 del d.lgs. 446/1997.

• d.lgs. n. 507 del 1993, art. 50

  Prevede l'obbligo di denuncia dell'occupazione; l'omissione legittima l'accertamento d'ufficio basato sulle informazioni disponibili ma non esclude l'applicazione del regime agevolato quando ricorrono i presupposti.

• d.lgs. n. 446 del 1997, art. 63, comma 2, lett. f)

  Prevede una speciale misura di canone/tariffa per occupazioni permanenti realizzate da aziende erogatrici di pubblici servizi e da quelle esercitanti attività strumentali ai servizi medesimi; la Corte ha ritenuto applicabile anche alle società produttrici di energia che risultano strumentali alla rete.

• d.lgs. n. 446 del 1997, art. 63, comma 3 (secondo periodo)

  Ha esteso il criterio di quantificazione (es. numero utenze) anche alla determinazione della TOSAP per le occupazioni indicate alla lettera f), armonizzando i criteri tra COSAP e TOSAP per tali fattispecie.

• d.lgs. n. 472 del 1997, art. 5

  Principio secondo cui per le violazioni punite con sanzioni amministrative ciascuno risponde della propria azione od omissione: la prova dell'assenza di colpa grava sul contribuente che volesse liberarsi dalla responsabilità.

• legge n. 1766 del 1927

  Normativa matriciale sugli usi civici: i terreni gravati da usi civici sono soggetti a regime di indisponibilità e, alla luce della giurisprudenza, possono essere assimilati a beni demaniali/patrimonio indisponibile.

• legge n. 168 del 2017

  Conferma e rafforza la tutela e l'intangibilità dei beni gravati da usi civici, contribuendo all'assimilazione al regime demaniale.

Massime di principio

• Il riconoscimento di una tariffa agevolata (per TOSAP/COSAP) prevista per "aziende erogatrici di pubblici servizi" e per "attività strumentali" non è subordinato a una espressa istanza del contribuente: l'ente deve applicarla quando ricorrono i presupposti di fatto e di diritto.
• Le imprese produttrici di energia possono essere considerate soggetti che svolgono attività strumentali alla fornitura del servizio di erogazione a rete e, pertanto, possono beneficiare del regime tariffario agevolato se le infrastrutture risultano funzionali alla filiera elettrica.
• L'omessa denuncia prevista dall'art. 50 d.lgs. 507/1993 non impedisce l'applicazione del regime agevolato; però l'omissione legittima l'accertamento d'ufficio e può comportare sanzioni, con l'onere per il contribuente di provare l'assenza di colpa.
• I terreni gravati da usi civici, nella giurisprudenza più recente, possono essere assimilati al demanio/patrimonio indisponibile comunale: ciò incide sulla devonoza della tassa per occupazione e sulle regole relative a sdemanializzazione, alienazione e dichiarazione.
• La motivazione degli atti impositivi richiede l'indicazione degli elementi essenziali (identificazione dell'occupazione, riferimento normativo, criteri di calcolo); l'indicazione dell'occupazione e dei dati essenziali è spesso sufficiente a garantire la legittimità motivazionale dell'atto.
• L'incertezza normativa idonea ad escludere la responsabilità sanzionatoria richiede l'esistenza di indici forti (contrasti giurisprudenziali consolidati, prassi amministrative contraddittorie o mancanza di precedenti): l'assenza di tali indici rende legittima l'applicazione delle sanzioni.