Sentenza del 12/01/2024 n. 30 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Sardegna

Esito

La controversia

Impugnazione dell'avviso di accertamento relativo all'anno 2016 (parte di indagine anche su 2017 e 2018) per maggiori redditi non dichiarati ricavati da movimenti bancari rilevati a seguito di verifica della Guardia di Finanza. Il ricorrente contestava la rilevanza reddituale di 9 movimentazioni bancarie, deducendo che si trattava di giroconti, storni, assegni circolari e rimborsi/operazioni tecniche non imponibili; denunciava inoltre vizi di motivazione e omissioni nella valutazione probatoria da parte della Commissione Tributaria Provinciale.

La decisione

Appello parzialmente accolto. Il Collegio ha ritenuto fondate alcune contestazioni del contribuente e ha escluso la rilevanza reddituale delle movimentazioni n. 1 (€ 2.666,57) e n. 5 (€ 35.000,00), della movimentazione n. 3 (€ 178.000,00) qualificata come "reversal" (storno), e delle movimentazioni n. 7, 8 e 9 (complessivi € 300.000,00) costituite da emissione e successivo riversamento di assegni circolari; tali movimenti sono stati esclusi dalla base imponibile. Per le movimentazioni n. 2 (€ 399.928,76), n. 4 (€ 200.000,00) e n. 6 (€ 3.000,00) il ricorso è stato respinto per carenza di prova analitica atte a dimostrarne la natura non imponibile. La sentenza di primo grado è quindi parzialmente confermata e parzialmente annullata nei punti sopra indicati. Spese compensate.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 600/1973, art. 32, comma 1, n. 2

  Stabilisce una presunzione legale in base alla quale versamenti e prelevamenti bancari possono costituire indice di reddito non dichiarato; può essere superata dal contribuente mediante prova analitica specifica per ciascuna operazione.

• D.P.R. n. 917/1986, art. 10

  Norma sul regime dei dividendi (tassazione/criteri applicabili). Nel caso, non è stata applicata per carenza di documentazione probante comprovante che la somma fosse un acconto di dividendi indebitamente erogato e poi restituito.

• Codice Civile, artt. 2727 e 2728

  Principi generali sulle presunzioni: la legge può trarre presunzioni da fatti noti per risalire a fatti ignoti; richiamati per spiegare la natura della presunzione derivante dalle movimentazioni bancarie.

• Codice Civile, art. 2729

  Richiami sul diverso regime probatorio delle presunzioni semplici; la Corte ha evidenziato che la presunzione fiscale ex art. 32 DPR 600 non richiede i requisiti delle presunzioni semplici ex art. 2729 c.c.

• D.Lgs. 546/1992, art. 36

  Norma procedurale citata dal ricorrente in tema di motivazione della sentenza; il Collegio ha ritenuto che la Commissione di primo grado avesse adeguatamente motivato.

• Codice di Procedura Civile, artt. 112, 115, 116

  Richiamati dall'appellante per censurare l'omessa valutazione di prove e pronunce esterne; il Collegio ha ritenuto che tali doglianze non siano fondate nella parte relativa alla motivazione, pur richiamando i limiti di efficacia delle pronunce di altra natura.

• Codice di Procedura Penale, art. 654

  Richiamato in giurisprudenza per sostenere che l'efficacia vincolante del giudicato penale non si estende automaticamente al processo tributario; il giudice tributario mantiene il potere di valutare autonomamente la rilevanza probatoria delle prove penali per il giudizio fiscale.

Massime di principio

• La presunzione di maggior reddito derivante da versamenti/prelevamenti bancari (DPR 600/1973 art. 32) può essere superata solo con prova analitica e specifica che colleghi ogni singola movimentazione a una causale non imponibile (giroconto, rimborso, storno, riaccredito di assegni, stipendio documentato, ecc.).
• Movimenti indicati con causali esplicite come "giroconto" o "reversal" e ricostruibili con evidenze bancarie che dimostrino identità di soggetto e coincidenza operativa sono frequentemente ritenuti non imponibili se la corrispondenza è dimostrata documentale.
• Emissione e successivo riversamento di assegni circolari può essere provato come operazione interna non imponibile quando esista corrispondenza univoca tra emissione e riaccredito (documentazione bancaria dettagliata).
• Transazioni di importo rilevante (es. bonifici esteri, acconti dividendi) richiedono documentazione esterna (contratti, estratti conto esteri, comunicazioni societarie, proof of payment/return, SWIFT, corrispondenza) per essere qualificate come non imponibili; mere dichiarazioni generiche non bastano.
• Casi di trasferimenti falliti e riaccrediti devono essere comprovati con elementi tecnici/bancari (codici SWIFT, note della banca, riferimenti conto mittente/destinatario) per superare la presunzione fiscale.
• Documentazione relativa a retribuzioni o compensi (cedolini, contratti di lavoro, prospetti paga) è necessaria per confutare l'assunto che accrediti siano redditi diversi o occultati.
• Le pronunce penali o cautelari non producono automaticamente effetti vincolanti nel giudizio tributario: il giudice tributario effettua una valutazione autonoma della rilevanza probatoria delle pronunce esterne rispetto al profilo fiscale.
• In caso di accoglimento parziale dell'appello è possibile la compensazione delle spese processuali; tuttavia il contribuente resta tenuto a fornire prova analitica per ciascuna operazione che intende escludere dalla base imponibile.