Sentenza del 12/01/2024 n. 53 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado delle Marche

Esito

La controversia

Disputa sulla deducibilità fiscale di un costo per consulenza e sulla sua proporzionalità rispetto alla prestazione: l'Amministrazione contestava la deducibilità ai fini dell'art. 109 d.P.R. 917/86 e la possibile applicazione dell'art. 110 co. 12 d.P.R. 917/86 (regola sulle ritenute/rapporti con paesi a fiscalità privilegiata). Il pagamento era stato effettuato verso una società residente a Taiwan.

La decisione

La Corte ha ritenuto inapplicabile l'art. 110 co. 12 d.P.R. 917/86 rispetto al pagamento a società residente a Taiwan, poiché Taiwan non rientrava tra i paesi espressamente indicati dalla regolamentazione attuativa della norma vigente all'epoca. Quanto alla deducibilità ex art. 109, la proporzionalità del costo è stata valutata favorevolmente alla contribuente considerando non solo la prestazione immediata ma il quadro complessivo dei rapporti economici tra le imprese: la società beneficiaria della prestazione si era impegnata a fornire contatti commerciali e accesso a una clientela più ampia, giustificando l'entità del corrispettivo e la deducibilità del costo.

Norme richiamate

• art. 110 co. 12 d.P.R. 917/86

  La norma, nella versione vigente ai fatti, non si applica ai pagamenti effettuati verso soggetti residenti in paesi non ricompresi nell'elenco previsto dalla regolamentazione attuativa; pertanto non può essere utilizzata dall'Amministrazione per giustificare disconoscimenti quando il destinatario è residente in Taiwan.

• art. 109 d.P.R. 917/86

  La deducibilità dei costi va valutata in base alla loro inerente funzionalità all'attività d'impresa e alla proporzionalità rispetto all'attività economica complessiva; non è sufficiente valutare il solo corrispettivo immediato ricevuto, ma occorre considerare il quadro generale dei rapporti tra le imprese e i benefici economici complessivi derivanti dalla prestazione (es. accesso a clientela più ampia).

Massime di principio

• Verificare la residenza del beneficiario e l'elenco dei paesi previsto dalla regolamentazione attuativa prima di applicare norme speciali su ritenute o presunzioni per paesi a fiscalità privilegiata; se il paese non è elencato, tali norme non possono essere richiamate.
• La prova della deducibilità fiscale di un costo deve considerare l'intero contesto economico e relazionale tra le parti: dimensione del corrispettivo va valutata alla luce dei benefici complessivi (es. accesso a nuovi mercati, contatti commerciali), non solo in relazione alla prestazione puntuale.
• Documentare contrattualmente gli obblighi e le prestazioni accessorie (impegni di procurare clientela, network, risultati commerciali) è cruciale per giustificare costi elevati e dimostrare la loro inerente utilità per l'impresa.
• In operazioni transfrontaliere è opportuno raccogliere elementi probatori di sostanza economica (contratti, corrispondenza, prove di contatti effettivi, fatturato generato) per contrastare contestazioni dell'Amministrazione sulla non proporzionalità o sul carattere indeducibile dei costi.
• Quando una norma speciale non è applicabile per ragioni di residenza o elenchi regolamentari, la valutazione ricade sulle regole ordinarie di deducibilità e documentazione del valore economico della prestazione.