Sentenza del 12/01/2024 n. 94 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Lombardia

Esito

La controversia

Impugnazione di cartelle di pagamento relative a lrpef, lrap e ritenute per gli anni d'imposta 2016 e 2017, deducendo che i debiti erano stati oggetto di un piano di concordato fallimentare omologato il 25/11/2019 con effetto esdebitatorio; il ricorrente sosteneva che i crediti tributari erano sorti prima dell'apertura della procedura concorsuale e dovevano essere fatti valere nel concorso fallimentare (insinuazione al passivo/ruoli straordinari), con conseguente nullità degli atti di riscossione notificati dopo l'omologa. L'Agenzia eccepiva che i crediti non erano concorsuali in quanto gli anni 2016/2017 indicavano soltanto il presupposto d'imposta e non la concretizzazione del credito, e contestava la statuizione di primo grado.

La decisione

La Corte d'appello ha rigettato l'appello dell'Agenzia e confermato la sentenza di primo grado che aveva accolto i ricorsi, annullando le cartelle impugnate. I giudici hanno ritenuto che la obbligazione tributaria nasce con la realizzazione del presupposto d'imposta (quindi se il presupposto si è verificato prima dell'apertura della procedura concorsuale il credito si considera sorto anteriormente ai sensi degli artt. 168 e 184 L.F.), che l'Agenzia poteva insinuare il credito tramite formazione di ruoli straordinari anche senza preventiva notifica della cartella o sua definitività, e che l'omologa del concordato produce effetto esdebitatorio con nullità degli atti di riscossione notificati successivamente. Condanna dell'Agenzia al pagamento delle spese (euro 2.000 oltre accessori).

Norme richiamate

• art. 124 L.F.

  Richiamato quale norma generale sul concordato fallimentare: l'omologa del concordato produce effetto esdebitatorio in capo alla società e vincola i creditori partecipanti alla procedura.

• artt. 3 e 5 DL n. 199/2018

  Norme richiamate in relazione alla definizione agevolata dei carichi affidati all'Agenzia delle Entrate - Riscossione e alla partecipazione dell'ente alla procedura concorsuale.

• art. 11, comma 3 DPR 602/1973

  Applicato per legittimare la formazione di ruoli straordinari da parte dell'Amministrazione finanziaria anche in relazione a crediti noti anteriormente alla procedura concorsuale.

• art. 15-bis DPR 602/1973

  Richiamato unitamente all'art. 11 per sostenere la possibilità di far valere il credito mediante ruolo straordinario senza necessità della notifica o della definitività della cartella.

• art. 168 L.F.

  Usato per affermare che i crediti il cui presupposto si è verificato prima dell'apertura della procedura concorsuale si considerano sorti anteriormente alla stessa e sono pertanto concorsuali.

• art. 184 L.F.

  Richiamato insieme all'art. 168 per definire il regime dei crediti sorti anteriormente all'apertura della procedura concorsuale e la loro partecipazione al passivo.

• art. 135 L.F.

  Richiamato in relazione all'effetto di esdebitazione previsto per l'istituto concordatario e alla sua efficacia nei confronti dei creditori concorsuali.

Massime di principio

• L'obbligazione tributaria nasce con la realizzazione del presupposto d'imposta: se il presupposto si è verificato prima dell'apertura della procedura concorsuale, il credito è concorsuale anche se l'accertamento o l'iscrizione a ruolo avvengono successivamente.
• L'Agenzia delle Entrate può far valere crediti sorti prima della procedura concorsuale mediante ruoli straordinari; non è necessaria la notifica né la definitività della cartella di pagamento per l'ammissione del credito al concorso.
• L'omologa del concordato fallimentare produce effetto esdebitatorio nei confronti dei creditori assoggettati al concordato, con conseguente inefficacia/nullità degli atti di riscossione notificati dopo l'omologa se riferiti a debiti ricompresi nel concordato.
• Spetta al curatore valutare l'ammissibilità dei crediti al passivo della fallita; l'Agenzia come credito concorsuale deve partecipare al riparto secondo i principi di uguaglianza fra creditori.
• Se il concordato è stato omologato prima della notifica di ruoli o cartelle relativi a debiti già sorti anteriormente, tali atti possono essere dichiarati nulli per effetto dell'esdebitazione.