Cassazione Civile, Ordinanza n. 24881/2021 del 15/09/2021

Esito

La controversia

La lite nasce da un avviso di accertamento relativo all'anno d'imposta 1983 con cui l'Ufficio ha ritenuto esistente, tra i due contribuenti, una società di fatto e ha quindi assoggettato il reddito ai correlati effetti fiscali. I ricorrenti hanno contestato la decisione della Commissione tributaria centrale che aveva confermato gli accertamenti, sostenendo: che il giudice di merito non avrebbe considerato l'esito di un procedimento penale relativo al 1984, definito con sentenza di non luogo a procedere; che la prova della società di fatto sarebbe stata insufficiente, essendosi l'Ufficio fondato solo su indizi generici e sulla cointestazione di conti correnti, senza dimostrare organizzazione di impresa, scopo sociale e attività comune; che per gli anni 1981 e 1982 era stata già esclusa l'esistenza della società di fatto; che i due svolgevano autonomamente la professione di commercialista e, ove avessero voluto svolgere attività lucrativa in forma collettiva, avevano costituito società di capitali; infine, che l'ILOR non sarebbe stata applicabile ai liberi professionisti in assenza di prova di proventi diversi da quelli professionali.

La decisione

La Corte ha rigettato il ricorso. Ha ritenuto infondati i motivi perché, in materia tributaria, l'esistenza della società di fatto può essere desunta anche da indizi gravi, precisi e concordanti; il giudice di merito aveva adeguatamente valorizzato l'attività comune svolta dai contribuenti, l'uso dei medesimi locali e la contitolarità di più conti correnti, elementi idonei a dimostrare sia l'esteriorizzazione del vincolo sia gli elementi costitutivi della società ex art. 2247 c.c. La Corte ha inoltre escluso rilievo alla sentenza penale richiamata, sia perché riferita a un anno d'imposta diverso, sia per l'autonomia del giudizio tributario rispetto a quello penale. Conseguentemente è rimasta assorbita la doglianza sull'applicabilità dell'ILOR ai professionisti. Nessuna statuizione sulle spese per mancata difesa dell'Agenzia; è stato dato atto dell'obbligo di versare l'ulteriore contributo unificato.

Norme richiamate

• art. 360, primo comma, n. 3, c.p.c.

  invocato per denunciare violazione di legge, ma la Corte ritiene infondate le censure

• art. 360, primo comma, n. 5, c.p.c.

  il vizio motivazionale è ritenuto non correttamente articolato, perché non indica fatti decisivi trascurati

• art. 31 d.P.R. n. 600 del 1973

  richiamato dai ricorrenti come parametro della censura, ma non valorizzato dalla Corte nei termini prospettati

• art. 37 d.P.R. n. 600 del 1973

  richiamato dai ricorrenti, senza accoglimento della censura

• art. 7, comma 4, d.lgs. n. 546 del 1992

  richiamato per evidenziare i limiti probatori del processo tributario e l'ammissibilità delle presunzioni semplici

• art. 32 d.P.R. n. 600 del 1973

  richiamato dai ricorrenti a sostegno della mancanza di prova dell'Ufficio

• art. 2247 c.c.

  assunto come parametro per accertare gli elementi costitutivi della società di fatto: conferimenti, fondo comune, utili e perdite, affectio societatis

• art. 425 c.p.p.

  richiamato solo per ipotizzare la natura del provvedimento penale, senza effetti sul giudizio tributario

• art. 530 c.p.p.

  richiamato solo per ipotizzare un'assoluzione penale piena, comunque priva di automatica efficacia nel tributario

• art. 13, comma 1-quater, d.P.R. n. 115 del 2002

  consente il raddoppio del contributo unificato in caso di rigetto del ricorso

Massime di principio

• In materia tributaria, l'esistenza di una società di fatto non richiede la sola esteriorizzazione del vincolo verso i terzi, ma può essere desunta da elementi indiziari gravi, precisi e concordanti che rivelino in concreto gli elementi costitutivi del rapporto societario.
• La prova della società di fatto può fondarsi su presunzioni semplici e su manifestazioni comportamentali complessivamente significative, quali attività comune, uso di locali comuni e disponibilità di un fondo comune.
• Il giudice di legittimità non può essere investito di una nuova valutazione del merito delle prove quando il giudice di merito abbia motivato in modo congruo e logico l'accertamento compiuto.
• Nel processo tributario la sentenza penale, anche se irrevocabile e anche se favorevole all'imputato, non produce automatica efficacia vincolante, perché i due giudizi sono autonomi e operano regole probatorie diverse.
• Quando la società di fatto è ritenuta sussistente, viene meno l'interesse a esaminare la censura sull'inapplicabilità del tributo al singolo professionista in quanto tale.
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