Sentenza del 30/03/2023 n. 9009 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Impugnazione di una cartella di pagamento per TARI 2015 emessa dopo iscrizione a ruolo: si deduceva la nullità della notifica via PEC per assenza di firma digitale, l'inesistenza del presupposto impositivo per mancanza di avviso di accertamento e di indicazione degli atti che legittimano la pretesa, la violazione delle regole di liquidazione (discrepanze rispetto alle dichiarazioni presentate), l'omessa indicazione del responsabile del procedimento, l'illegittima assimilazione di rifiuti speciali a rifiuti urbani da parte del regolamento comunale e l'omessa decisione del giudice d'appello su alcune censure (violazione dell'art. 112 c.p.c.).

La decisione

La Corte di Cassazione ha rigettato il primo motivo (difetto di firma della cartella/pec) ritenendo che la notifica via PEC abbia raggiunto lo scopo e che la mancata autografia della cartella non ne determini automaticamente l'invalidità. Ha però accolto il secondo motivo relativo all'omessa pronuncia del giudice d'appello sulla verifica del contenuto della cartella rispetto alle dichiarazioni presentate (e alla necessità, in alcuni casi, di un avviso di accertamento) e ha cassato la sentenza impugnata, rinviando la causa alla Commissione tributaria regionale della Campania, in diversa composizione, per nuovo esame anche sulle spese.

Norme richiamate

• L. 27 dicembre 2006, n. 296 (art. 1, commi 161-170)

  Norme richiamate per la disciplina di accertamento e riscossione applicabili alla TARI; la Corte ricorda che, ove l'ente impositore si discosti dalle dichiarazioni, è necessario un avviso di accertamento che motivi il diverso trattamento.

• L. 27 dicembre 2013, n. 147 (disposizioni sulla TARI, commi 639, 646, 684, 685, 686)

  La dichiarazione TARI ha efficacia anche per gli anni successivi salvo variazioni; la TARI può essere iscritta a ruolo e notificata sulla base delle denunce/dati forniti dal contribuente senza previa emissione di avviso di accertamento, ma se l'ente si discosta dai dati dichiarati deve documentare le ragioni (e quindi l'avviso può essere necessario).

• D.Lgs. 15 novembre 1993, n. 507 (art. 70-72)

  Richiamato in via di continuità normativa: la liquidazione e iscrizione a ruolo possono avvenire sulla base dei ruoli dell'anno precedente e delle denunce presentate; l'avviso di accertamento è richiesto se mancano o sono infedeli le dichiarazioni.

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 602 (art. 25)

  Il modello di cartella di pagamento non richiede l'autografia della firma dell'esattore; la mancanza di firma non invalida l'atto quando è chiara la riferibilità all'autorità emittente.

• D.Lgs. 3 aprile 2006, n. 152 (art. 184, comma 2; art. 195)

  Norme in materia di rifiuti che disciplinano la distinzione fra rifiuti urbani e speciali e i criteri di assimilazione: la materia è regolata a livello statale e i limiti qualitativi/quantitativi per assimilazione non possono essere alterati dal regolamento comunale senza riferimento alle competenze statali.

• L. 7 agosto 1990, n. 241 / L. 27 luglio 2000, n. 212 (art. 7)

  art. 7 L. n. 212/2000, comma 1 e comma 2 lett. a)

  Richiamate per l'obbligatorietà di indicare il responsabile del procedimento e per i diritti di informazione; la mancata indicazione può rilevare ma va valutata nel contesto dell'effettività del diritto di difesa.

• D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546 (art. 22 e art. 36)

  Norme processuali tributarie richiamate circa la notificazione e i mezzi di impugnazione; l'eccezione di nullità della notifica è rilevabile d'ufficio se configura vizio d'ordine pubblico, ma se il vizio non ha prodotto pregiudizio e l'atto ha raggiunto lo scopo la rilevanza è limitata.

• Codice di procedura civile (art. 112, art. 132, art. 118)

  Principi processuali: il giudice è tenuto a pronunciare su tutte le questioni dedotte; motivazione non apodittica e decisione su tutte le censure sono obbligatorie e la loro omissione può giustificare cassazione e rinvio.

Massime di principio

• La notifica via PEC è valida se raggiunge il destinatario e produce conoscenza dell'atto: vizi formali (es. assenza di sottoscrizione digitale) sono spesso sanati se non hanno determinato pregiudizio alla difesa.
• Per la TARI il Comune può iscrivere a ruolo e notificare cartelle basandosi sui dati dichiarati dal contribuente (o sui ruoli dell'anno precedente) senza avviso di accertamento, ma se l'ente si discosta dai dati dichiarati deve motivare tale scelta con apposito avviso di accertamento.
• Questioni sostanziali relative al presupposto e alla motivazione dell'atto impositivo (base imponibile, atti presupposti, ragioni del discostamento dalle dichiarazioni) devono essere affrontate dal giudice: l'omessa pronuncia su tali punti può portare alla cassazione con rinvio.
• L'assimilazione di rifiuti speciali a rifiuti urbani da parte del Comune è un tema delicato: il regime e i parametri (qualitativi e quantitativi) trovano disciplina primaria nella normativa statale; la semplice previsione regolamentare comunale può essere contestata se travalica le competenze o non rispetta le soglie previste.
• Eccepire la nullità dell'atto di riscossione per vizi formali: l'eccezione va proposta tempestivamente (in primo grado); sollevare per la prima volta questioni determinanti in appello può essere inammissibile per divieto di nova.
• In controversie tributarie è determinante confrontare il contenuto della cartella di pagamento con le dichiarazioni presentate dal contribuente per verificare se l'atto è mera applicazione dei dati denunciati o una vera e propria rettifica che avrebbe richiesto accertamento motivato.
• Il contribuente che pretende una riduzione o una specifica qualificazione (es. detassazione di aree o non assimilabilità dei rifiuti) deve dedurre espressamente tali richieste e, se necessario, allegare prova documentale (e/o CTU) già in primo grado per evitare la perdita dell'eccezione per novità.