Cassazione Civile, Ordinanza n. 09526/2023 del 06/04/2023

Esito

La controversia

La controversia nasce da un avviso di accertamento relativo all'anno d'imposta 2000, emesso a seguito di PVC, con cui erano stati contestati a una società italiana l'omesso versamento dell'IVA su acquisti di servizi da un fornitore non residente e l'omissione degli adempimenti connessi all'inversione contabile, in particolare la mancata emissione di autofattura nonostante l'integrazione delle fatture estere e la dedotta sussistenza del plafond IVA. L'Ufficio aveva applicato la sanzione prevista dall'art. 6, comma 9-bis, d.lgs. 471/1997; successivamente l'addebito per IVA era stato annullato in autotutela. La CTP aveva accolto il ricorso della società e la CTR aveva rigettato l'appello dell'Ufficio ritenendo che la violazione fosse solo formale, non avesse ostacolato il controllo e che l'adesione della contribuente alla definizione agevolata ex l. 289/2002 precludesse anche la sanzione proporzionale del 3%. L'Agenzia delle Entrate ha proposto ricorso per cassazione con tre motivi: violazione dell'art. 6, commi 1 e 9-bis, d.lgs. 471/1997 e delle norme UE richiamate, per avere escluso la sanzionabilità dell'omessa autofatturazione; violazione dell'art. 6, comma 9-bis, per avere escluso la sanzione proporzionale del 3% per effetto della sanatoria; violazione dell'art. 8 l. 289/2002, per avere ritenuto non sanzionabile l'omissione degli obblighi di fatturazione in presenza di condono.

La decisione

La Corte non esamina nel merito i motivi di ricorso perché rileva che, nelle more, la società contribuente ha aderito alla definizione agevolata prevista dall'art. 6 del d.l. 119/2018 per la sola sanzione residua. Poiché l'atto impositivo relativo al tributo era stato annullato e restava solo la controversia sulle sanzioni collegate, la definizione poteva avvenire a zero. La Corte dichiara quindi l'estinzione del giudizio per cessazione della materia del contendere, ponendo le spese a carico delle parti che le hanno anticipate.

Norme richiamate

• art. 6, comma 9-bis, d.lgs. 18 dicembre 1997, n. 471

  Disposizione richiamata per la sanzione legata all'omesso adempimento degli obblighi connessi all'inversione contabile; nel caso concreto la questione resta assorbita dalla definizione agevolata e dall'estinzione del giudizio.

• art. 46, comma 1, d.l. 30 agosto 1993, n. 331

  Norma richiamata come adempimento di integrazione delle fatture emesse dal fornitore non residente.

• art. 7, quarto comma, d.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633

  Norma richiamata quale base dell'obbligo di autofatturazione nel regime descritto.

• art. 42, comma 2, d.l. n. 331/1993

  Richiamato quale presupposto della sospensione d'imposta per acquisti nei limiti del plafond IVA.

• artt. 22, nn. 7 e 8, Dir. 2000/17/CE

  Richiamati nel primo motivo per sostenere l'inapplicabilità della sanzione; non vi è decisione di merito sul punto.

• CGUE, 8 maggio 2008, C-96/07, Ecotrade

  Richiamata dall'Ufficio per sostenere che l'omessa autofatturazione ostacola i controlli fiscali.

• l. 27 dicembre 2002, n. 289

  Richiamata dalla CTR come sanatoria che avrebbe precluso la sanzione proporzionale; la Corte non si pronuncia nel merito per intervenuta definizione agevolata successiva.

• art. 8 l. n. 289/2002

  Invocato nel terzo motivo quale norma sulla sanatoria; il ricorso non viene deciso nel merito.

• art. 6 d.l. 23 ottobre 2018, n. 119

  Norma applicata per la definizione agevolata della controversia sulle sole sanzioni, consentendo la chiusura 'a zero' dopo l'annullamento dell'atto sul tributo.

• art. 6, comma 3, d.l. n. 119/2018

  Rende possibile la definizione della lite quando residuano solo sanzioni collegate al tributo già definito.

• art. 360, primo comma, n. 3, cod. proc. civ.

  Parametri di legittimità invocati nei tre motivi per denunciare violazione di legge.

Massime di principio

• Quando, nelle controversie tributarie, il rapporto relativo al tributo sia stato definito o l'atto impositivo sia stato annullato e residui soltanto una lite sulle sanzioni collegate, la definizione agevolata può operare con importo zero e determina la cessazione della materia del contendere.
• In presenza di estinzione del giudizio per definizione agevolata sopravvenuta, la Corte non esamina nel merito i motivi di ricorso, poiché la controversia perde il suo oggetto.
• La disciplina della definizione agevolata sulle sole sanzioni è applicabile anche quando il debito principale sia già venuto meno nel corso del giudizio, purché le sanzioni siano collegate al tributo originariamente accertato.

Come è indicizzato