Cassazione Civile, Sentenza n. 25540/2023 del 31/08/2023

Esito

La controversia

Impugnazione di avviso di accertamento 2010 relativo a costi dedotti ritenuti non inerenti in relazione a operazioni infragruppo fra Drytech (AGI) e Polomar e con la controllante Krattiger AG Holding; contestazione inoltre di emolumenti non dichiarati e prelievi di cassa imputati al sig. Andreas Krattiger. Le parti avevano ottenuto in primo grado l'annullamento parziale (in particolare delle sanzioni per presunta recidiva), mentre la CTR aveva rigettato l'appello principale dei contribuenti e accolto l'appello incidentale dell'Ufficio reintegrando la ripresa a tassazione e le sanzioni. In Cassazione i ricorrenti hanno dedotto plurime violazioni di legge e vizi di motivazione circa: decadenza del potere impositivo (art. 43 DPR 600/1973), qualificazione di sopravvenienze attive, uso delle presunzioni, inerenza e specificità dei costi infragruppo, qualificazione di garanzie e risconti (art. 109 TUIR), natura dei pagamenti intestati a Krattiger con causale "Polomar", e legittimità dell'irrogazione delle sanzioni penali/tributarie.

La decisione

La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso. Ha ritenuto che la CTR abbia correttamente valutato la documentazione e la specificità/inerenza dei costi: la genericità delle descrizioni di fattura si traduce in indeterminabilità del costo e ne esclude la deducibilità; l'onere della prova dell'utilità effettiva dei servizi infragruppo grava sulla controllata che deduce i costi; le poste ritenute sopravvenienze attive sono imponibili quando emergono in bilancio (art. 55 TUIR). Quanto alle garanzie verso clienti, la CTR ha correttamente inquadrato la posta come rischio/riserva e non come risconto. Le censure che chiedevano il riesame del merito fattuale sono state dichiarate inammissibili o infondate in quanto la Cassazione non può riconsiderare valutazioni probatorie proprie del giudice di merito. Anche l'annullamento originario delle sanzioni e la successiva reintegrazione da parte dell'Ufficio sono state ritenute legittime: il collegio d'appello ha motivato l'applicazione delle sanzioni sulla base della gravità del fatto e degli elementi oggettivi e soggettivi del comportamento. Per questi motivi il ricorso è stato rigettato e i ricorrenti condannati al pagamento delle spese di lite (liquidate in €13.000,00 oltre oneri).

Norme richiamate

• art. 43 d.P.R. n. 600/1973

  Invocata dai ricorrenti per la decadenza del potere impositivo sulle poste pregresse; la Corte ha ritenuto infondata la censura, ritenendo che il potere impositivo sorga con l'emersione della sopravvenienza anche se la posta si riferisce ad anni precedenti

• art. 55 d.P.R. n. 917/1986 (TUIR)

  La Corte richiama che la sopravvenienza attiva si realizza quando una passività annotata cessa e la relativa posta acquista certezza in bilancio, imponibile nell'esercizio di emersione

• art. 109 d.P.R. n. 917/1986 (TUIR)

  Richiamato dai ricorrenti in tema di risconti; la CTR ha qualificato correttamente le somme come rischio/riserva (aleatorietà dell'onere) e non come risconto passivo deducibile

• art. 360 c.p.c. nn. 3, 4, 5

  Norme sul ricorso per cassazione; la Corte ricorda i limiti del sindacato di legittimità (impossibilità di riesaminare pienamente il merito fattuale) e accoglie la possibilità di cumulare censure purché circostanziate

• art. 2727 c.c. e art. 2729 c.c.

  Richiamati in tema di presunzione di veridicità delle scritture contabili e prova delle scritture: la Corte osserva che la documentazione non è stata reputata falsa, ma la deducibilità richiede prova dell'inerenza e dell'utilità concreta dei costi

• art. 13 e 14 d.lgs. n. 471/1997; artt. 3,5,7,16,17 d.lgs. n. 472/1997

  Norme sulle sanzioni tributarie contestate dai ricorrenti; la Corte ha ritenuto legittima l'applicazione delle sanzioni in presenza di elementi oggettivi e soggettivi e di grado di gravità del comportamento

• art. 27 Costituzione

  Invocato in relazione alla responsabilità personale e alla sanzione; la Corte ha ritenuto che il giudizio di gravità e responsabilità sia fondato sulle risultanze di merito

• art. 36 d.lgs. n. 546/1992

  Richiamato in tema di composizione delle spese di lite; la Corte ha liquidato le spese a carico dei ricorrenti

• art. 13, comma 1-quater, d.P.R. n. 115/2002

  Citato in ordine agli adempimenti procedurali e presupposti per il versamento; la Corte ha dato atto della sussistenza dei presupposti processuali per il versamento

Massime di principio

• Nei rapporti infragruppo l'onere della prova dell'esistenza, dell'inerenza e dell'utilità effettiva (o potenziale) del servizio retribuito grava sulla società che deduce il costo: fatture generiche o descrizioni non dettagliate possono rendere il costo indeterminabile e quindi non deducibile
• La Corte di legittimità non riesamina i fatti né riforma le valutazioni probatorie del giudice di merito: le censure che mirano a un diverso apprezzamento delle prove sono spesso inammissibili
• La genericità delle descrizioni in fattura può essere considerata equivalente all'indeterminabilità del costo e quindi alla mancanza di inerenza
• Le sopravvenienze attive si considerano imponibili nell'esercizio in cui la posta cessa di essere passività e emerge con certezza in bilancio, indipendentemente dall'iscrizione originaria
• Le garanzie verso clienti che comportano un'uscita aleatoria non possono essere trattate come risconti passivi deducibili se manca la certezza dell'onere
• I pagamenti intestati a soggetti privati (es. amministratori) con riferimenti alla società richiedono prova documentale che l'importo sia effettivamente imputabile alla società; in mancanza possono essere qualificati come emolumenti personali e assoggettati a tassazione
• Le sanzioni tributarie possono essere confermate anche in assenza della recidiva qualora siano dimostrati elementi di gravità e gli elementi soggettivi/oggettivi del comportamento sanzionabile