Cassazione Civile, Sentenza n. 25517/2023 del 31/08/2023

Esito

La controversia

Accertamento fiscale relativo agli anni 2009-2013 per indeducibilità di costi di ammortamento (in particolare avviamento derivante dall'acquisto di rami d'azienda) e profili di transfer pricing e operazioni infragruppo. L'Ufficio aveva disconosciuto la deducibilità del maggior costo e ripreso a tassazione quote di ammortamento ritenute vantaggio per il gruppo Gucci. Nei gradi di merito la società aveva ottenuto l'annullamento per decadenza del potere accertativo ex art. 43 d.P.R. n.600/1973; l'Agenzia proponeva ricorso per cassazione sostenendo la corretta applicazione della disciplina della decadenza.

La decisione

La Corte di Cassazione ha accolto il ricorso dell'Agenzia, ritenendo errata l'interpretazione dei giudici di merito sulla decadenza. La Corte ha confermato l'indirizzo delle Sezioni Unite (cfr. Cass. S.U. n.8500/2021) secondo cui, per componenti di reddito a efficacia pluriennale, il termine di decadenza va valutato con riferimento al singolo periodo d'imposta in cui il relativo rateo è stato portato a deduzione (e non al primo esercizio in cui il componente è maturato o è stato iscritto). Ne consegue la specularità dei termini di rettifica sia per il contribuente sia per l'Amministrazione per ogni singolo anno. La sentenza impugnata è stata cassata e rinviata alla Commissione tributaria regionale per la Toscana in diversa composizione per nuovo esame.

Norme richiamate

• art. 43 d.P.R. n. 600/1973

  La decadenza dell'amministrazione dall'azione di accertamento, per componenti pluriennali, va valutata con riferimento al termine di rettifica del singolo esercizio in cui il rateo è stato portato a deduzione

• Ordinanza Corte Costituzionale n. 280/2005

  Richiamata come principio di tutela della certezza e per evitare una esposizione eccessiva del contribuente al potere impositivo; la Corte di legittimità ne valuta l'effetto alla luce della disciplina della decadenza per componenti pluriennali

• Cass. S.U. n. 8500/2021

  Precedente interpretativo centrale richiamato: stabilisce che per componenti pluriennali il termine decadenziale va riferito all'anno di deduzione del singolo rateo

• Cass. V n. 18372/2021

  Decisione di supporto che conferma il principio dell'autonomia annuale applicata ai componenti pluriennali in termini di decadenza

• Cass. T n. 7438/2023

  Ulteriore giurisprudenza di legittimità che conferma l'orientamento secondo cui la potestà rettificatrice si valuta esercizio per esercizio

Massime di principio

• Per componenti di reddito/costo a efficacia pluriennale (es. avviamento) la decadenza dell'Amministrazione va verificata rispetto al singolo anno in cui il rateo è stato portato in deduzione, non rispetto all'anno in cui il bene/avviamento è stato originariamente iscritto
• Il potere di rettifica del contribuente e il potere accertativo dell'Amministrazione sono speculari e si esercitano per ciascun esercizio nei termini decadenziali previsti; ciò impone una valutazione anno per anno
• Se la contestazione riguarda il fatto generatore (ad es. la validità dell'operazione infragruppo o la reale imputazione del costo al gruppo), il termine applicabile resta quello del singolo anno di deduzione e non del primo anno di iscrizione
• In sede di difesa il contribuente deve controllare i termini di decadenza per ogni esercizio interessato e conservare documentazione di transfer pricing e valutazioni di congruità dell'acquisizione per opporsi utilmente all'accertamento
• Se la questione di merito è stata ritenuta assorbente dai giudici di merito e non riesaminata in Cassazione per motivi di legittimità, il contribuente potrà valutare rimedi ulteriori (es. giudizio rescissorio) per le doglianze non esaminate