Cassazione Civile, Ordinanza n. 30978/2021 del 02/11/2021

Esito

La controversia

La controversia nasce da un avviso di accertamento relativo all'anno d'imposta 2005, emesso nei confronti di un contribuente persona fisica con metodo sintetico ('redditometro') ai sensi dell'art. 38 d.P.R. n. 600/1973, fondato sul possesso di due autovetture, di una abitazione principale e di una seconda casa, nonché su incrementi patrimoniali. Il contribuente aveva contestato l'accertamento davanti al giudice tributario; in primo grado le doglianze erano state accolte solo parzialmente con riguardo agli incrementi patrimoniali, ritenuti giustificati da disinvestimenti in titoli, mentre erano state respinte le contestazioni sul resto. In appello la decisione sfavorevole era stata confermata. In cassazione il ricorrente deduceva, con il primo motivo, violazione dell'art. 42 d.P.R. n. 600/1973, sostenendo che l'avviso non fosse adeguatamente motivato perché fondato solo sullo scostamento tra reddito dichiarato e reddito presunto, senza spiegare perché l'Ufficio avesse ritenuto incongrue le informazioni e la documentazione prodotte in contraddittorio e senza un adeguato confronto con la concreta situazione del contribuente. Sosteneva inoltre che il redditometro non potesse operare in modo acritico, che i suoi risultati avessero valore solo indiziario e che la motivazione dovesse essere dettagliata; richiamava anche l'art. 53 Cost. Con il secondo motivo deduceva violazione della l. n. 212/2000, affermando che lo Statuto del contribuente renderebbe non più applicabili le norme sul redditometro e i relativi decreti ministeriali, poiché il contribuente deve poter conoscere in anticipo, in modo chiaro e comprensibile, i fatti e i dati che incidono sulla sua posizione fiscale.

La decisione

La Corte ha ritenuto infondati entrambi i motivi. Ha affermato che, per l'anno d'imposta 2005, l'accertamento sintetico si fondava sia sul redditometro sia sugli incrementi patrimoniali, e che, in presenza di elementi certi e di parametri normativamente predeterminati, l'Ufficio non era tenuto a fornire una motivazione analitica ulteriore sui criteri matematico-statistici utilizzati. Ha ribadito che il redditometro costituisce presunzione legale relativa di capacità contributiva: una volta provata dall'Ufficio la disponibilità dei beni-indice, incombe sul contribuente l'onere di dimostrare, con idonea documentazione, che il maggior reddito presunto non esiste o esiste in misura inferiore, ovvero deriva da redditi esenti o soggetti a ritenuta alla fonte. La Corte ha rilevato inoltre che il ricorrente non aveva trascritto gli stralci essenziali dell'avviso di accertamento, né aveva allegato circostanze idonee a superare la presunzione o riportato in modo sufficiente la documentazione prodotta. Quanto allo Statuto del contribuente, la Corte ha escluso che la l. n. 212/2000 abbia rango superiore alla legge ordinaria o che consenta la disapplicazione delle norme sull'accertamento sintetico anteriori alla sua entrata in vigore; ha ricordato che il contraddittorio preventivo obbligatorio è stato introdotto solo per annualità successive (dal 2009). Il ricorso è stato quindi rigettato, senza statuizione sulle spese per mancata attività difensiva dell'Agenzia, e con attestazione dei presupposti per il contributo unificato დამატivo.

Norme richiamate

• art. 38 d.P.R. n. 600/1973

  l'accertamento sintetico mediante redditometro è consentito in presenza di elementi e circostanze di fatto certi; per gli incrementi patrimoniali opera una presunzione legale relativa; il contribuente può fornire prova contraria mediante idonea documentazione; il contraddittorio preventivo obbligatorio è stato introdotto solo successivamente alle modifiche del 2010 per annualità più recenti.

• art. 42 d.P.R. n. 600/1973

  la doglianza sulla motivazione dell'avviso è stata respinta perché, in presenza di parametri normativi e dati certi, non è richiesta una specifica motivazione sui criteri statistici del redditometro oltre l'indicazione degli elementi-indice.

• art. 53 Cost.

  non osta alla disciplina del redditometro, ritenuta compatibile con la capacità contributiva in quanto basata su indici normativamente predeterminati e superabile con prova contraria del contribuente.

• legge 27 luglio 2000, n. 212

  è qualificata come insieme di principi generali dell'ordinamento tributario e criterio ermeneutico, ma non ha rango superiore alla legge ordinaria né consente la disapplicazione di norme tributarie anteriori.

• art. 24 Cost.

  il diritto di difesa non è violato perché il contribuente può contestare l'accertamento e dimostrare con documentazione che il maggior reddito presunto non esiste o è inferiore.

• art. 23 Cost.

  la disciplina del redditometro è stata ritenuta compatibile con la riserva di legge, perché i decreti ministeriali svolgono funzione accertativa e probatoria, mentre i criteri essenziali sono fissati dalla legge.

• art. 2728 c.c.

  la disponibilità dei beni-indice integra una presunzione legale di capacità contributiva, che il giudice deve prendere atto applicando il valore presuntivo imposto dalla legge.

• art. 2729 c.c.

  la Corte richiama il tema delle presunzioni nel giudizio tributario, precisando che il convincimento può fondarsi anche su un elemento unico purché grave e preciso.

• art. 3 l. n. 241/1990

  i parametri del redditometro, essendo generali e predeterminati, si sottraggono all'obbligo di motivazione specifica sui criteri concretamente adottati.

• d.l. n. 78/2010

  ha modificato l'art. 38 d.P.R. n. 600/1973 introducendo nuove regole sul redditometro e l'obbligo di invito al contraddittorio preventivo per annualità successive.

• d.lgs. n. 218/1997, art. 5

  richiamato come fase dell'accertamento con adesione successiva all'invito al contraddittorio nelle ipotesi introdotte dal d.l. n. 78/2010.

• d.P.R. n. 115/2002, art. 13, comma 1-quater

  viene dato atto dei presupposti processuali per il versamento dell'ulteriore importo a titolo di contributo unificato in caso di rigetto del ricorso.

Massime di principio

• Nel giudizio sul redditometro, una volta che l'Ufficio abbia indicato elementi-indice di capacità contributiva previsti dalla legge e supportati da dati certi, non gli è richiesto un ulteriore apparato motivazionale sui calcoli statistici impiegati.
• L'accertamento sintetico ex art. 38 d.P.R. n. 600/1973 opera sulla base di una presunzione legale relativa: l'onere di dimostrare l'insussistenza o la minore entità del reddito presunto, oppure la sua derivazione da redditi esenti o soggetti a ritenuta, grava sul contribuente.
• La prova contraria del contribuente deve essere specifica e documentalmente idonea; mere affermazioni di principio, ripetizione di difese già svolte o allegazioni non puntualmente riportate in giudizio non sono sufficienti a superare la presunzione.
• Lo Statuto del contribuente costituisce principio generale dell'ordinamento tributario e criterio interpretativo, ma non ha valore di legge costituzionalmente sovraordinata né può determinare la disapplicazione di norme tributarie previgenti.
• Il contraddittorio preventivo obbligatorio nell'accertamento sintetico non è regola generale per tutte le annualità, ma disciplina introdotta solo con la riforma del 2010 per periodi d'imposta successivi.
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