Cassazione Civile, Ordinanza n. 28883/2025 del 01/11/2025

Esito

La controversia

La curatela impugnava una cartella di pagamento emessa a seguito di controllo automatizzato, con la quale l’Amministrazione finanziaria aveva disconosciuto un credito IVA indicato nella dichiarazione relativa al 2008 per euro 543.695, con irrogazione di sanzione. Il credito era stato ricondotto dall’Ufficio a un’originaria posizione maturata nel 2002; la contestazione si fondava sulla mancata presentazione delle dichiarazioni annuali dal 2003 al 2007 e sul mancato riporto del credito nelle annualità intermedie. In cassazione la curatela articolava quattro motivi: (1) violazione delle norme sul controllo automatizzato e sulla detrazione IVA, sostenendo che non vi fosse errore materiale e che il credito, già emerso nella dichiarazione 2002, potesse essere riportato nella prima dichiarazione utile successiva al fallimento; (2) violazione della disciplina IVA interna e unionale e dell’art. 2697 c.c., deducendo che la mera omissione di dichiarazioni intermedie non avrebbe dovuto precludere la detrazione/rimborso del credito sostanziale; (3) nullità per omessa pronuncia sulla specifica eccezione di illegittimità dell’iscrizione a ruolo, poiché il credito non sarebbe mai stato utilizzato in detrazione o compensazione e quindi non sarebbe stato legittimo iscriverlo a ruolo con sanzioni e interessi; (4) omesso esame di fatti decisivi, sempre relativi alla mancata utilizzazione del credito e alla conseguente illegittimità della riscossione.

La decisione

La Corte ha respinto il primo e il secondo motivo, ritenendo che il credito IVA, riferito al 2002 ma riportato solo nella dichiarazione 2008, fosse stato fatto valere oltre il termine biennale previsto dall’art. 19, comma 1, D.P.R. 633/1972; ha inoltre rilevato carenze di specificità e autosufficienza del ricorso sui fatti e sui documenti necessari a dimostrare la spettanza del credito. Ha invece accolto il terzo motivo per omessa pronuncia, poiché la CTR non aveva esaminato l’eccezione autonoma relativa all’illegittimità dell’iscrizione a ruolo in assenza di effettivo utilizzo del credito in detrazione o compensazione. Il quarto motivo è stato dichiarato assorbito. La sentenza impugnata è stata cassata con rinvio alla Corte di Giustizia Tributaria di II Grado della Sicilia, in diversa composizione, anche per le spese.

Norme richiamate

• art. 36-bis D.P.R. n. 600/1973

  Consente il controllo automatizzato, qui ritenuto utilizzabile per rilevare l’assenza dei presupposti formali e temporali del credito IVA riportato in dichiarazione.

• art. 54-bis D.P.R. n. 633/1972

  Norma richiamata per il controllo automatizzato in materia IVA, ritenuto applicabile al disconoscimento del credito nei limiti affermati dalla Corte.

• art. 57 D.P.R. n. 633/1972

  Richiamato nei motivi, ma non decisivo nella soluzione; la Corte ha fondato il rigetto sul superamento del termine per l’esercizio della detrazione.

• art. 19 D.P.R. n. 633/1972

  Il diritto alla detrazione del credito IVA deve essere esercitato entro il termine biennale ivi previsto; il riporto del credito del 2002 nella dichiarazione 2008 è tardivo.

• art. 20 D.P.R. n. 633/1972

  Richiamato tra le norme invocate, senza autonoma rilevanza decisoria nel caso concreto.

• art. 30 D.P.R. n. 633/1972

  Richiamato tra le norme invocate, senza autonoma rilevanza decisoria nel caso concreto.

• art. 55 D.P.R. n. 633/1972

  Richiamato tra le norme invocate, senza autonoma rilevanza decisoria nel caso concreto.

• art. 8 D.P.R. n. 322/1998

  Richiamato nei motivi del ricorso, senza rilievo decisivo autonomo nella motivazione della Corte.

• art. 5 D.Lgs. n. 471/1997

  Richiamato nei motivi del ricorso, senza rilievo decisivo autonomo nella motivazione della Corte.

• art. 17 Direttiva 77/388/CEE

  Evocato a sostegno del principio di neutralità IVA, ma ritenuto non utile a superare la tardività dell’esercizio della detrazione.

• art. 18 Direttiva 77/388/CEE

  Richiamato nei motivi, senza incidere sulla soluzione adottata.

• art. 22 Direttiva 77/388/CEE

  Richiamato nei motivi, senza incidere sulla soluzione adottata.

• art. 62 Direttiva 2006/112/CE

  Richiamato nei motivi, senza incidere sulla soluzione adottata.

• art. 167 Direttiva 2006/112/CE

  Richiamato nei motivi, senza incidere sulla soluzione adottata.

• art. 168 Direttiva 2006/112/CE

  Richiamato nei motivi, senza incidere sulla soluzione adottata.

• art. 178 Direttiva 2006/112/CE

  Richiamato nei motivi, senza incidere sulla soluzione adottata.

• art. 179 Direttiva 2006/112/CE

  Richiamato nei motivi, senza incidere sulla soluzione adottata.

• art. 183 Direttiva 2006/112/CE

  Richiamato nei motivi, senza incidere sulla soluzione adottata.

• art. 252 Direttiva 2006/112/CE

  Richiamato nei motivi, senza incidere sulla soluzione adottata.

• art. 261 Direttiva 2006/112/CE

  Richiamato nei motivi, senza incidere sulla soluzione adottata.

• art. 2697 c.c.

  Richiamato per la ripartizione dell’onere probatorio sulla spettanza del credito, ma la Corte ha rilevato l’assenza di specificità e autosufficienza del ricorso.

• art. 112 c.p.c.

  La CTR è incorsa in omessa pronuncia su un’eccezione autonoma e ritualmente riproposta.

• art. 1, comma 2, D.Lgs. n. 546/1992

  Norma processuale tributaria richiamata nel motivo di nullità, senza autonoma statuizione decisoria distinta dall’art. 112 c.p.c.

• art. 360, comma 1, n. 3 c.p.c.

  Rileva come parametro per i motivi di violazione di legge prospettati nei primi due mezzi.

• art. 360, comma 1, n. 4 c.p.c.

  Rileva come parametro del vizio di nullità per omessa pronuncia.

• art. 360, comma 1, n. 5 c.p.c.

  Rileva come parametro del vizio di omesso esame di fatto decisivo.

Massime di principio

• In materia di IVA, il diritto alla detrazione del credito può essere riconosciuto anche in assenza della dichiarazione dell’anno di maturazione, ma solo se il credito è fatto valere entro il termine previsto dalla legge e risultano provati i requisiti sostanziali della detrazione.
• Il riporto in dichiarazione di un credito IVA riferito a un’annualità molto anteriore non è idoneo a superare la decadenza dal termine biennale per l’esercizio della detrazione.
• Il controllo automatizzato può legittimamente portare al disconoscimento del credito quando emerga, dalla documentazione dichiarativa, il mancato rispetto dei presupposti temporali e formali per il suo esercizio.
• Nel ricorso per cassazione è necessario rispettare il principio di autosufficienza: le censure devono indicare e riprodurre gli elementi fattuali e documentali indispensabili per consentire il controllo della fondatezza delle doglianze.
• Ricorre il vizio di omessa pronuncia quando il giudice di merito non si pronunci su un’eccezione autonoma e ritualmente introdotta, distinta dalle altre questioni decise, e potenzialmente idonea a definire diversamente la controversia.

Come è indicizzato