Cassazione Civile, Ordinanza n. 28881/2025 del 01/11/2025

Esito

La controversia

La lite nasce da una cartella di pagamento emessa a seguito di controllo automatizzato ex art. 36-bis del D.P.R. n. 600/1973 sulla dichiarazione Unico 2003 per l'anno d'imposta 2002, con recupero di IVA e IRAP non versate per oltre 63.000 euro. La società aveva impugnato la cartella sostenendo di poter beneficiare della sospensione dei versamenti collegata agli eventi eruttivi dell'Etna dell'autunno 2002 e, inoltre, della successiva definizione agevolata prevista dalla legge finanziaria 2007 con riduzione del 50% e ravvedimento operoso. L'Ufficio aveva invece contestato che i versamenti fossero stati eseguiti nei termini della disciplina di favore, che l'IVA dei primi trimestri 2002 fosse inclusa nella sospensione e che il ravvedimento fosse ormai precluso. In Cassazione l'Agenzia ha dedotto: 1) violazione dell'art. 1, comma 1011, L. n. 296/2006, per avere la CTR riconosciuto il beneficio nonostante l'inadempimento ai pagamenti rateali e la mancata tempestiva regolarizzazione; 2) violazione dell'art. 13 d.lgs. n. 471/1997 e degli artt. 2-6 del medesimo decreto, per la riduzione delle sanzioni; 3) violazione dell'art. 39 d.lgs. n. 546/1992, dell'art. 295 c.p.c. e delle norme UE sugli aiuti di Stato, per la mancata sospensione del giudizio in attesa della decisione della Commissione europea sulla compatibilità degli aiuti.

La decisione

La Corte ha accolto il primo motivo del ricorso dell'Agenzia delle Entrate, ritenendo che la CTR si fosse posta in contrasto con la disciplina agevolativa e con i principi già affermati dalla giurisprudenza di legittimità: il beneficio fiscale presuppone il corretto adempimento della definizione nei modi e nei tempi previsti, e la mancata esecuzione dei pagamenti rateali comporta la perdita dell'agevolazione; inoltre, pur essendo astrattamente ammesso il ravvedimento operoso anche dopo la notifica della cartella, esso non risultava esercitato. Sono stati dichiarati assorbiti il secondo e il terzo motivo. La sentenza impugnata è stata quindi cassata con rinvio alla Corte tributaria di secondo grado della Sicilia, che dovrà riesaminare la controversia e provvedere anche sulle spese.

Norme richiamate

• art. 36-bis del D.P.R. n. 600/1973

  base del controllo automatizzato che ha condotto all'iscrizione a ruolo e alla cartella di pagamento

• art. 1, comma 1011, L. n. 296/2006

  Ai soggetti destinatari dell'ordinanza del Presidente del Consiglio dei ministri 10 giugno 2005, n. 3442 ... è consentita la definizione della propria posizione entro il 30 giugno 2007 ... diminuito al 50 per cento ... Per il ritardato versamento ... si applica l'istituto del ravvedimento operoso ... ancorché siano state notificate le cartelle esattoriali

  la disposizione agevolativa non prevede espressamente la decadenza per versamento parziale, ma tale effetto deriva dai principi generali sul corretto adempimento degli obblighi fiscali e sull'accesso alle agevolazioni; il beneficio richiede il rispetto delle modalità e dei termini di pagamento

• art. 13 d.lgs. n. 472/1997

  consente il ravvedimento operoso, anche dopo la notifica della cartella nel caso considerato, ma la facoltà deve essere concretamente esercitata entro i limiti temporali previsti

• art. 13 d.lgs. n. 471/1997

  richiamato dal ricorrente in relazione alla riduzione delle sanzioni conseguenti all'omesso versamento

• artt. 2-6 d.lgs. n. 471/1997

  richiamati dal ricorrente per contestare la riduzione delle sanzioni operata dal giudice di merito

• art. 39 d.lgs. n. 546/1992

  richiamato per la sospensione del processo tributario in pendenza di questione pregiudiziale

• art. 295 c.p.c.

  richiamato per la sospensione necessaria del giudizio

• artt. 107 e 108 TFUE

  richiamati in relazione alla disciplina degli aiuti di Stato e al controllo di compatibilità con il mercato interno

• artt. 11 e 12 del Regolamento (CE) n. 659/1999

  richiamati con riferimento alla procedura formale di indagine sugli aiuti di Stato

Massime di principio

• Le norme di definizione agevolata dei debiti tributari hanno natura eccezionale e richiedono il rigoroso rispetto delle condizioni, dei termini e delle modalità di pagamento previsti; il mancato adempimento rateale può determinare la decadenza dal beneficio anche se la norma non la preveda espressamente.
• Quando la legge consente il ravvedimento operoso anche dopo la notifica della cartella, il contribuente deve comunque averlo concretamente attivato nei termini e secondo le modalità stabilite; in difetto, non può invocare la sanatoria.
• La rideterminazione del debito tributario in base a norme agevolative deve essere effettuata solo per le somme effettivamente rientranti nell'ambito applicativo del beneficio e nel rispetto dei presupposti di legge.
• Le questioni sull'applicazione di misure agevolative collegate ad aiuti di Stato possono giustificare la sospensione del giudizio solo se il relativo profilo sia effettivamente pregiudiziale e rilevante; tale profilo, tuttavia, nel caso concreto è rimasto assorbito dall'accoglimento del primo motivo.

Come è indicizzato