Cassazione Civile, Ordinanza n. 31282/2021 del 03/11/2021

Esito

La controversia

La controversia riguarda avvisi di accertamento per omesso pagamento della tassa automobilistica relativa a un veicolo concesso in locazione finanziaria. In primo grado la società di leasing aveva ottenuto l'annullamento degli avvisi; in appello la CTR Lombardia aveva invece accolto i gravami regionali ritenendo sussistente una solidarietà passiva tra società concedente e utilizzatore, sulla base dell'art. 7 della l. n. 99/2009 e dell'art. 1294 c.c., e valorizzando la possibilità per le imprese concedenti di eseguire il versamento cumulativo. La società ricorrente ha proposto due motivi: con il primo ha denunciato la violazione delle norme sopravvenute del 2015 e 2016, sostenendo che l'abrogazione della norma interpretativa del 2015 non potesse operare retroattivamente e che la CTR avesse errato nel ritenere applicabile ex tunc la disciplina del 2016; con il secondo ha dedotto la falsa applicazione della disciplina del bollo auto come modificata nel 2009 e nel 2015, sostenendo che, per i veicoli in leasing, il soggetto passivo fosse esclusivamente l'utilizzatore e non anche la società di leasing. La Regione ha resistito con controricorso.

Norme richiamate

• art. 7 l. 23 luglio 2009, n. 99

  ha introdotto la disciplina della tassa automobilistica per i veicoli in leasing; la Corte lo legge nel senso che non fonda una solidarietà passiva tra concedente e utilizzatore, ma individua come regola di fondo la soggettività dell'utilizzatore, con possibilità per le regioni di disciplinare il versamento cumulativo da parte della società concedente.

• art. 5, comma 29, d.l. 30 dicembre 1982, n. 953

  come modificato dall'art. 7 l. n. 99/2009

  è la norma base sulla soggettività passiva della tassa automobilistica; nella lettura accolta dalla Corte, per i veicoli in locazione finanziaria il soggetto tenuto al pagamento è esclusivamente l'utilizzatore, salvo il pagamento cumulativo effettuato dalla società di leasing secondo le modalità regionali.

• art. 9-bis d.l. 19 giugno 2015, n. 78

  convertito dalla l. 6 agosto 2015, n. 125

  è qualificato come norma di interpretazione autentica, retroattiva, che chiarisce il testo precedente nel senso dell'esclusiva soggettività passiva dell'utilizzatore e della responsabilità solidale della società di leasing solo se abbia effettuato il pagamento cumulativo.

• art. 10, commi 6 e 7, d.l. 19 giugno 2015, n. 78

  convertito dalla l. 7 agosto 2016, n. 160

  ha abrogato la norma interpretativa del 2015 e ha reintrodotto pro futuro la medesima regola dell'esclusiva soggettività passiva dell'utilizzatore; la Corte esclude che l'abrogazione produca effetti retroattivi nel senso di ripristinare una disciplina opposta.

• art. 1294 c.c.

  la presunzione di solidarietà passiva opera solo quando dalla legge o dal titolo non risulti diversamente; nel caso della tassa automobilistica per veicoli in leasing la disciplina speciale esclude la solidarietà tra proprietario e utilizzatore.

• art. 1292 c.c.

  richiamato nel ricorso, ma la Corte non ne fa applicazione decisiva, perché esclude in radice la solidarietà passiva nel rapporto tributario oggetto di causa.

• art. 1299 c.c.

  richiamato nel ricorso in tema di regresso tra coobbligati; non assume rilievo decisivo nella decisione, essendo esclusa la coobbligazione solidale invocata.

• art. 46 d.lgs. 31 dicembre 1992, n. 546

  in caso di annullamento in autotutela dell'atto impositivo, il giudice deve dichiarare l'estinzione del giudizio per cessazione della materia del contendere.

• artt. 384 e 385 c.p.c.

  consentono alla Corte, quando dichiara la cessazione della materia del contendere in sede di legittimità, di regolare direttamente le spese dell'intero processo secondo la soccombenza virtuale.

• art. 111 Cost.

  richiamato a sostegno dell'ammissibilità del ricorso cumulativo per ragioni di economia processuale quando le cause dipendono da una medesima questione di diritto.

• art. 2909 c.c.

  richiamato per escludere che la soluzione di una questione di puro diritto integri di per sé giudicato nei diversi rapporti d'imposta; il giudicato riguarda infatti i punti fattuali e la decisione sul rapporto dedotto.

• art. 4 l. 27 luglio 2000, n. 212

  evocato nel ragionamento sulla ragionevolezza dell'intervento legislativo del 2016, che la Corte interpreta in modo tale da evitare fratture irragionevoli di disciplina.

• art. 77, comma 2, Cost.

  la Corte ritiene che l'inserimento della norma interpretativa in sede di conversione non abbia spezzato il nesso di omogeneità e urgenza richiesto per il decreto-legge.

• art. 3 Cost.

  richiamato nel motivo di costituzionalità della controparte; la Corte esclude la violazione perché la norma interpretativa si limita a esplicitare uno dei significati plausibili del testo originario.

Massime di principio

• In materia di tassa automobilistica sui veicoli concessi in locazione finanziaria, la disciplina speciale deve essere letta nel senso che il soggetto passivo è esclusivamente l'utilizzatore, salvo il caso in cui la società di leasing abbia effettuato il pagamento cumulativo secondo le modalità stabilite dall'ente competente.
• La presunzione generale di solidarietà passiva ex art. 1294 c.c. non opera quando la legge speciale individua espressamente il debitore d'imposta e ne esclude altri, anche mediante espressioni linguistiche che potrebbero prestarsi a letture alternative.
• Una norma di interpretazione autentica produce effetti retroattivi solo se si limita a chiarire un significato già plausibilmente ricavabile dal testo originario; l'abrogazione successiva di tale norma non comporta, di regola, la riapertura retroattiva dell'incertezza interpretativa.
• Nel contenzioso tributario, l'annullamento in autotutela dell'atto impositivo comporta la cessazione della materia del contendere e l'estinzione del giudizio, con regolazione delle spese secondo la soccombenza virtuale.
• Il ricorso cumulativo contro più sentenze tra le stesse parti è ammissibile quando le cause dipendono tutte da una medesima e identica questione di diritto, in funzione di economia processuale.
• La facoltà per la società concedente di eseguire il versamento cumulativo della tassa automobilistica non coincide con un obbligo tributario solidale verso l'erario; tale previsione disciplina solo una modalità di riscossione e non amplia i soggetti passivi in via sostanziale.

Come è indicizzato