Cassazione Civile, Ordinanza n. 14816/2025 del 02/06/2025

Esito

La controversia

La controversia nasce da un avviso di accertamento con cui la concessionaria della riscossione del Comune ha liquidato la TARSU per gli anni 2010 e 2011, ritenendo omessa o infedele la denuncia dei locali e delle aree tassabili relativi a immobili posseduti dal contribuente. La CTR aveva accolto l'appello del contribuente solo sul terreno in parte dichiarato e aveva ritenuto tempestivo l'accertamento per il 2010, giudicando assorbite le altre eccezioni. In cassazione il contribuente ha proposto nove motivi: ha denunciato, in sintesi, la violazione del principio di non contestazione e l'omessa pronuncia su tale eccezione; la violazione delle norme TARSU sulla dichiarazione e sulla decadenza, sostenendo che la denuncia originaria del 1984 era stata integrata e che l'area era pertinenziale e non produttiva di rifiuti; l'erroneità del calcolo dei termini decadenziali e la prescrizione; l'omessa pronuncia sull'errata classificazione delle superfici; l'omessa pronuncia sull'illegittimità delle sanzioni e sul cumulo materiale; l'omessa pronuncia sulla questione di legittimità costituzionale della TARSU; l'omessa pronuncia sul mancato accesso ai luoghi e sulla lesione del contraddittorio; infine l'omessa pronuncia sul difetto di motivazione dell'avviso per gli interessi.

La decisione

La Corte ha accolto solo il quinto motivo di ricorso, relativo alla mancata pronuncia sulla sanzione e sul cumulo giuridico delle violazioni. Ha invece respinto i motivi primo, secondo, terzo, quarto, settimo e nono, ritenendo infondati o assorbiti i relativi profili; ha dichiarato inammissibile il sesto motivo, perché diretto soltanto a sollecitare una questione di legittimità costituzionale. Conseguentemente ha cassato la sentenza impugnata limitatamente al capo sulle sanzioni e ha rinviato la causa alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Lazio in diversa composizione per la rideterminazione della sanzione secondo il regime del cumulo giuridico, con liquidazione anche delle spese del giudizio di legittimità.

Norme richiamate

• art. 115 c.p.c.

  Nel processo tributario il principio di non contestazione non impone alla parte pubblica un onere di allegazione ulteriore rispetto a quanto già contenuto nell'atto impositivo.

• art. 112 c.p.c.

  L'omessa pronuncia è rilevante in cassazione, ma può essere sanata con decisione nel merito quando non occorrano ulteriori accertamenti di fatto e la questione sia infondata in diritto.

• art. 23, comma 3, d.lgs. n. 546/1992

  L'obbligo della parte resistente di prendere posizione sui motivi del ricorso non comporta un onere aggiuntivo di allegazione rispetto all'avviso di accertamento.

• artt. 70 e 71 d.lgs. n. 507/1993

  La disciplina TARSU sulla denuncia e sulla decadenza va letta nel senso che, in caso di omissione o infedeltà dichiarativa, l'obbligo dichiarativo si rinnova per ciascun anno di imposta.

• art. 62 d.lgs. n. 507/1993

  La TARSU colpisce locali e aree scoperte idonei a produrre rifiuti; l'esenzione per aree pertinenziali o non produttive non è automatica e va provata dal contribuente.

• art. 76 d.lgs. n. 507/1993

  L'inottemperanza all'obbligo dichiarativo è sanzionata per gli anni successivi in cui la violazione si protrae.

• art. 1, comma 161, l. n. 296/2006

  Il termine richiamato dalla Corte opera come termine di decadenza per l'esercizio del potere di accertamento, con diverso dies a quo rispetto a quello sostenuto dal ricorrente.

• art. 12, comma 5, d.lgs. n. 472/1997

  In presenza di più violazioni della stessa indole relative a periodi d'imposta diversi si applica il cumulo giuridico/continuazione attenuata, con irrogazione di un'unica sanzione aumentata.

• art. 14, comma 7, d.lgs. n. 23/2011

  Ha confermato la perdurante applicazione dei regolamenti comunali previgenti in materia di prelievi sui rifiuti fino alla revisione della disciplina.

• art. 12, comma 7, l. n. 212/2000

  La Corte ribadisce che non esiste, in via generale, un obbligo di contraddittorio endoprocedimentale fuori dalle ipotesi tipizzate dalla legge.

• art. 73 d.lgs. n. 507/1993

  L'accesso ai luoghi per le rilevazioni preaccertative è facoltativo, non obbligatorio, come desumibile dall'uso del verbo potestativo.

• art. 2948 c.c.

  La tesi della prescrizione quinquennale è stata ritenuta infondata, poiché la fattispecie è governata da un termine di decadenza e da obblighi dichiarativi annualmente rinnovati.

• art. 360, comma 1, nn. 3 e 4, c.p.c.

  Sono state le norme processuali invocate per i vizi di violazione di legge e omessa pronuncia dedotti in cassazione.

• art. 111 Cost.

  Richiamato per giustificare, in presenza di questioni soltanto giuridiche, la decisione nel merito senza rinvio quando l'omissione di pronuncia non richieda accertamenti di fatto.

Massime di principio

• Nel processo tributario, il principio di non contestazione non altera la struttura dell'onere allegatorio dell'amministrazione, perché l'atto impositivo preesiste al giudizio e contiene già la pretesa fiscale e i suoi fatti costitutivi.
• L'eccezione di esenzione o riduzione TARSU per aree scoperte o pertinenziali non opera automaticamente: il contribuente deve allegare e provare sia la natura pertinenziale o non operativa dell'area, sia la sua concreta inidoneità a produrre rifiuti.
• In tema di TARSU, l'omessa o infedele dichiarazione non esaurisce i suoi effetti nella sola annualità iniziale, ma determina un obbligo dichiarativo che si rinnova per ogni anno di imposta in cui la situazione permane.
• Il potere di accertamento delle superfici non dichiarate non decade per il solo decorso del tempo dalla dichiarazione originaria, se la violazione dichiarativa continua negli anni successivi; non è corretta la tesi che faccia decorrere il termine solo dall'anno della prima denuncia.
• Quando più violazioni riguardano annualità diverse e sono suscettibili di unificazione, il giudice deve verificare l'applicazione del regime del cumulo giuridico previsto dall'art. 12, comma 5, d.lgs. n. 472/1997 e, se necessario, rideterminare la sanzione unica.
• Nel tributario non esiste un generale obbligo di contraddittorio endoprocedimentale o di previo accesso ai luoghi se la legge non lo prevede espressamente; l'accesso facoltativo non condiziona la validità dell'accertamento.
• L'obbligo di motivazione dell'avviso in punto interessi è soddisfatto con l'indicazione dell'importo, della base normativa e della decorrenza, senza necessità di specificare ogni singolo saggio applicato o il dettaglio aritmetico del calcolo.

Come è indicizzato