Cassazione Civile, Sentenza n. 2598/2022 del 28/01/2022

Esito

La controversia

Contestazione della deducibilità (inerenza) di spese per pubblicità per complessivi € 220.000,00 pagate a Pietro Piccoli (artista) per l'esposizione del marchio su cataloghi, locandine, cartoline e brochure in mostre ed eventi; l'Agenzia ha riconosciuto solo € 39.639,00 e ha recuperato a tassazione € 199.880,00. Sentenza di primo grado favorevole alla società fu riformata dalla Commissione regionale che confermò l'accertamento; la società ha impugnato per cassazione per vizi di motivazione, per violazione della normativa fiscale in tema di inerenza e per omissione di esame di fatto decisivo.

La decisione

La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso. Ha ritenuto che il giudice di merito abbia correttamente valutato l'inerenza delle spese secondo i principi di diritto in materia: l'onere probatorio della società sul rapporto funzionale tra spesa e impresa non è stato soddisfatto e l'antieconomicità e l'incongruità delle spese sono indici rilevanti di mancata inerenza. Inoltre la Corte ha dichiarato inammissibili le censure sulla motivazione quando non siano configurabili come omissione di un fatto storico decisivo, alla luce della riforma dell'art. 360 c.p.c. (n.5). Il ricorso è stato quindi respinto e la ricorrente condannata alle spese di giudizio, liquidate in favore dell'Agenzia per € 2.800,00 oltre oneri.

Norme richiamate

• d.lgs. 31 dicembre 1992, n. 546, art. 36

  Invocato dalla ricorrente in tema di motivazione degli atti delle Commissioni tributarie; la Corte ha ritenuto che la doglianza non soddisfaceva i limiti del sindacato di legittimità.

• cod. proc. civ., art. 360, primo comma, n. 4

  Richiamato in relazione al vizio di motivazione apparente o manifestamente contraddittoria come motivo di cassazione; la Corte ha valutato che non sussisteva il vizio nella misura che giustificasse la cassazione.

• d.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917, artt. 108 e 109

  in particolare art. 109, comma 5

  Norme relative al reddito d'impresa e alla deducibilità dei costi; la Corte ha richiamato la giurisprudenza su 'inerenza' quale rapporto qualitativo tra spesa e attività d'impresa, precisando che l'onere della prova grava sul contribuente e che antieconomicità e incongruità sono indici rivelatori della mancanza di inerenza.

• d.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, art. 19

  Richiamato nella contestazione tributaria relativa agli elementi probatori dell'accertamento; utilizzato nel quadro delle censure sull'inerenza.

• cod. proc. civ., art. 360, primo comma, n. 3

  Invocato per presunta errata applicazione della normativa tributaria; la Corte ha sottolineato i limiti del sindacato di legittimità sui fatti e sulle valutazioni di merito.

• cod. proc. civ., art. 360, primo comma, n. 5

  Norma dopo la riforma che limita il vizio deducibile per cassazione all'omesso esame di un fatto storico decisivo; la Corte ha ritenuto che le questioni sollevate dalla ricorrente fossero valutazioni giuridiche o interpretazioni economiche, non fatti storici, e quindi inammissibili in cassazione.

• d.l. 22 giugno 2012, n. 83, art. 54, convertito dalla L. 7 agosto 2012, n. 134

  Ha modificato l'art. 360 c.p.c. rendendo più stringente il sindacato di cassazione sulla motivazione, richiedendo omissione di fatto storico decisivo per l'ammissibilità.

• Costituzione, art. 111, sesto comma

  Richiamato come parametro minimo costituzionale della motivazione del provvedimento giurisdizionale, che la Corte verifica nel sindacato di legittimità.

• cod. proc. civ., art. 132, secondo comma, n. 4

  Richiamato nella disciplina della nullità della sentenza per mancanza essenziale della motivazione, collegata al controllo di legittimità.

• d.P.R. 30 maggio 2002, n. 115, art. 13, comma 1-quater

  Richiamato in relazione agli adempimenti processuali e all'esistenza dei presupposti per il versamento da parte del ricorrente; la Corte ne prende atto al termine della decisione.

Massime di principio

• Onere della prova: il contribuente deve documentare e dimostrare la correlazione funzionale tra la spesa e l'attività d'impresa (contratti, concrete modalità di esecuzione, platea raggiunta, risultati attesi), non è sufficiente la mera annotazione contabile.
• Concetto di inerenza: è un giudizio qualitativo che valuta se la spesa si riferisce all'esercizio dell'impresa e sia idonea, anche potenzialmente, a produrre utili; l'antieconomicità e l'incongruità costituiscono indici negativi rilevanti.
• Proporzionalità: spese pubblicitarie sproporzionate rispetto al fatturato o non coerenti con il target commerciale dell'impresa possono portare al disconoscimento della deducibilità.
• Formalità e tracciabilità: contratti chiari, fatturazione regolare e contabilizzazione anche da parte del fornitore sono elementi essenziali per contrastare contestazioni dell'Amministrazione finanziaria; irregolarità nella tenuta dei registri del prestatore (per es. compensi non registrati) aggravano il sospetto d'inerenza fittizia.
• Limitazioni del sindacato in Cassazione: dopo la riforma del 2012, in Cassazione non è possibile un riesame libero dei fatti e delle motivazioni di merito; sono deducibili solo vizi gravissimi della motivazione o l'omesso esame di un fatto storico decisivo.
• Prassi consigliata in casi simili: predisporre documentazione preventiva che giustifichi la scelta pubblicitaria (piano marketing, analisi target e canali, stime di ritorno), conservare prove di effettiva esposizione e ricezione del materiale pubblicitario, e verificare la regolarità fiscale del soggetto fornitor