Cassazione Civile, Ordinanza n. 07160/2025 del 17/03/2025

Esito

La controversia

La controversia nasce da un atto di recupero IVA relativo all'anno d'imposta 2013, con cui l'Amministrazione aveva contestato alla società l'utilizzo in compensazione di crediti IVA in violazione di due regole diverse: da un lato, l'utilizzo anticipato di un credito oltre soglia prima del termine previsto dall'art. 17 del d.lgs. n. 241/1997; dall'altro, l'utilizzo di un credito IVA superiore a euro 15.000 senza il visto di conformità sulla dichiarazione, richiesto dall'art. 10 del d.l. n. 78/2009. Erano stati recuperati l'imposta, gli interessi e le sanzioni ex art. 13 del d.lgs. n. 471/1997, inizialmente con cumulo materiale. La CTR aveva accolto parzialmente l'appello dell'Ufficio: aveva ritenuto legittimo il recupero dell'imposta, ma aveva confermato per le sanzioni il cumulo giuridico. In Cassazione, l'Agenzia ha sostenuto che l'obbligo del visto di conformità fosse già vigente ratione temporis e che l'omesso/tardivo versamento derivante dalla compensazione anticipata dovesse essere sanzionato autonomamente, senza cumulo giuridico. La società, con ricorso incidentale, ha invece dedotto che il recupero dell'imposta fosse illegittimo: la compensazione anticipata riguarderebbe un credito esistente e costituirebbe una violazione meramente formale; parimenti, la mancanza del visto di conformità non avrebbe inciso su imposta, imponibile o controlli, e quindi sarebbe anch'essa una violazione formale non idonea a giustificare il recupero del tributo.

La decisione

La Corte ha dichiarato inammissibile il primo motivo del ricorso principale per difetto di interesse. Ha accolto il secondo motivo del ricorso principale dell'Agenzia e ha accolto il ricorso incidentale della società nei limiti indicati in motivazione. Ha quindi cassato la sentenza impugnata in parte qua e, non essendo necessari ulteriori accertamenti di fatto, ha deciso nel merito: ha accolto il ricorso originario della società limitatamente al recupero dell'imposta e alle sanzioni relative alla sola violazione consistente nell'utilizzo del credito IVA senza visto di conformità; ha invece confermato la legittimità del recupero e delle sanzioni per la compensazione anticipata del credito IVA oltre i limiti e i termini di legge. Le spese sono state compensate per reciproca soccombenza.

Norme richiamate

• art. 17, d.lgs. n. 241/1997

  "I contribuenti eseguono versamenti unitari... con eventuale compensazione dei crediti... La compensazione del credito annuale o relativo a periodi inferiori all'anno dell'imposta sul valore aggiunto, per importi superiori a 5.000 euro annui, può essere effettuata a partire dal giorno sedici del mese successivo a quello di presentazione della dichiarazione o dell'istanza da cui il credito emerge"

  La compensazione IVA oltre soglia effettuata prima del termine previsto integra una violazione sostanziale, assimilata a omesso versamento d'imposta.

• art. 10, comma 1, lett. a), n. 7, d.l. n. 78/2009

  "I contribuenti che intendono utilizzare in compensazione crediti relativi all'imposta sul valore aggiunto per importi superiori a 15.000 euro annui, hanno l'obbligo di richiedere l'apposizione del visto di conformità"

  L'omessa apposizione del visto di conformità è violazione meramente formale: non fa venir meno il diritto alla compensazione se il credito esiste sostanzialmente e non giustifica il recupero del tributo.

• art. 13, d.lgs. n. 471/1997

  "pari al 30% dell'importo indebitamente utilizzato in compensazione"

  Per l'omesso o tardivo versamento conseguente alla compensazione anticipata si applica la sanzione proporzionale per ciascun mancato versamento; non opera il cumulo giuridico.

• art. 12, d.lgs. n. 472/1997

  L'istituto della continuazione/cumulo giuridico non si applica alle violazioni che si risolvono in omesso o tardivo versamento di imposta già liquidata.

• art. 3, legge n. 212/2000

  Richiamato nel confronto sulla pretesa irretroattività di norme successive, ma non decisivo rispetto alla fattispecie in esame.

• art. 3, d.l. n. 50/2017

  La CTR lo aveva ritenuto innovativo; la Cassazione ha chiarito che, per il visto di conformità, la questione è comunque assorbita dalla qualificazione della violazione come meramente formale sulla base della disciplina già vigente.

• art. 6, comma 5-bis, d.lgs. n. 472/1997

  Usato insieme allo Statuto del contribuente per distinguere tra violazioni sostanziali, formali e meramente formali.

• art. 10, comma 3, legge n. 212/2000

  Concorre a delimitare il concetto di violazione meramente formale, non punibile se non incide su base imponibile, imposta, versamento e controlli.

• art. 384, comma 2, c.p.c.

  La Corte, cassata la sentenza in parte qua, ha deciso nel merito perché non occorrevano ulteriori accertamenti di fatto.

• art. 360, comma 1, n. 3, c.p.c.

  È il parametro di deduzione delle violazioni di legge nei motivi di ricorso scrutinati.

Massime di principio

• In materia tributaria, la compensazione è ammessa solo nei casi e nei limiti espressamente previsti dalla legge; l'utilizzo del credito oltre i limiti o i termini stabiliti equivale, sul piano sanzionatorio, a omesso versamento dell'imposta.
• La compensazione IVA effettuata prima della data consentita dalla disciplina applicabile integra una violazione sostanziale, con sanzione autonoma e proporzionale per ciascun mancato versamento, senza applicazione del cumulo giuridico ex art. 12 d.lgs. n. 472/1997.
• L'assenza del visto di conformità sulla dichiarazione da cui emerge il credito IVA, quando il credito esista sostanzialmente, costituisce una violazione meramente formale: non incide su imponibile, imposta o versamento e non legittima il recupero del tributo.
• Per qualificare una violazione tributaria come meramente formale occorre che essa sia insieme inoffensiva rispetto al controllo e priva di incidenza sulla determinazione dell'imponibile, dell'imposta e del versamento.
• Il cumulo giuridico previsto dall'art. 12 d.lgs. n. 472/1997 riguarda violazioni che incidono sulla determinazione o liquidazione del tributo, non i tardivi o omessi pagamenti di imposta già liquidata, che restano soggetti al cumulo materiale delle sanzioni.

Come è indicizzato